Декларация по НДС для упрощенца: сельское хозяйство
· Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей — вы платите НДС на УСН, даже если ведёте сельскохозяйственный бизнес. Декларация по НДС для упрощенца: сельское хозяйство сдаётся электронно до 25-го числа после квартала. Выбор ставки (5%, 7%, 10% или 22%) зависит от объёма доходов и структуры затрат — и этот выбор связывает вас на 12 кварталов подряд.
Меня это касается: кто из сельхозупрощенцев стал плательщиком НДС
Распространённое заблуждение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». С 2025 года это не так.
С введением 176-ФЗ от 12.07.2024 все упрощенцы с доходом свыше определённого порога стали плательщиками НДС. С 01.01.2026 порог освобождения для упрощенцев закреплён на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Если ваш доход за 2025 год превысил эту сумму — в 2026 году вы обязаны исчислять и уплачивать НДС, а значит, сдавать декларацию.
Для сельского хозяйства это означает следующее: фермерские хозяйства, агрокомпании, тепличные предприятия, производители продуктов питания на УСН с выручкой выше 20 млн рублей за предыдущий год — теперь в числе плательщиков НДС. Под освобождение попадают только те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Сумма определяется по правилам налогового учёта УСН, а не по бухгалтерской выручке.
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ) — порог освобождения 20 млн рублей за предыдущий год. Закон 104-ФЗ от 25.04.2026 уточнил: проценты по банковским вкладам не учитываются в этом пороге для ИП с доходом до 60 млн рублей за 2025 год.
Шаг 1. Определите статус: освобождение или плательщик
Первый шаг — рассчитать доход за предыдущий год по правилам ст. 346.15 НК РФ и сравнить его с порогом 20 млн рублей.
- Доход за предыдущий год — до 20 млн рублей
- Вы освобождены от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Декларацию по НДС сдавать не нужно. Уведомление об освобождении подаётся в налоговый орган — уточните форму и срок подачи по текущей редакции регламента. Счета-фактуры с НДС не выставляются.
- Доход за предыдущий год — от 20 до 272,5 млн рублей
- Вы плательщик НДС. Доступна спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 272,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). При этой ставке вычеты входного НДС не применяются. Альтернатива — стандартные ставки 10% или 22% с правом на вычеты.
- Доход за предыдущий год — от 272,5 до 490,5 млн рублей
- Доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 490,5 млн рублей). Вычеты также не применяются. При желании — переход на стандартные ставки с полноценными вычетами.
- Доход за предыдущий год — свыше 490,5 млн рублей
- УСН не сохраняется: лимит для нахождения на УСН в 2026 году составляет 490,5 млн рублей (ст. 346.12–346.13 НК РФ). Переход на ОСНО с применением ставок 22%, 10% и 0% в зависимости от вида товара.
Шаг 2. Выберите ставку НДС — главное решение переходного периода
Выбор ставки для сельхозпредприятия на УСН — это не формальность. От него зависит финансовая нагрузка и право на вычеты. Рассмотрим логику для типичного агробизнеса.
Спецставки 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Привлекательны простотой: вы начисляете НДС по низкой ставке, но входной НДС к вычету не принимаете — он включается в стоимость приобретённых товаров и услуг или относится на расходы при УСН «доходы минус расходы». Выгодно, если доля затрат с НДС невелика: например, вы реализуете продукцию собственного производства с минимальной покупной составляющей.
Льготная ставка 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). На большинство продуктов питания, зерно, маслосемена, комбикорма, скот и птицу применяется ставка 10%. Для типичного сельхозтоваропроизводителя именно эта ставка будет основной при переходе на стандартный режим. При ставке 10% вычеты входного НДС полностью доступны — это особенно важно при значительных затратах на удобрения, технику, ГСМ, семена.
Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ с 01.01.2026) применяется к операциям, не попадающим под 10% или 0%. Расчётная ставка — 22/122. Если ваши продажи охватывают и льготные (10%), и нельготные товары — возникает необходимость в раздельном учёте (ст. 170 НК РФ).
Важно: выбор спецставки (5% или 7%) фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться от спецставки до истечения этого срока нельзя — кроме случая, когда вы впервые переходите на спецставку: тогда действует окно на отказ в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Взвесьте выбор заранее.
Практический расчёт для сельхозбизнеса: если вы реализуете продукты питания (зерно, молоко, мясо) и ваши затраты включают значительный входной НДС (покупка техники, ГСМ, удобрений, семян с НДС по ставке 22%), стандартный режим с 10% на реализацию и вычетами входного 22% может дать отрицательное сальдо НДС — то есть право на возмещение. Спецставка 5% в такой ситуации может обойтись дороже, несмотря на более низкую номинальную ставку.
Если вы ещё не выбрали ставку или сомневаетесь в правильности расчёта — разберём вашу ситуацию конкретно. Первая консультация помогает определить, какая ставка выгоднее именно для вашего сельхозбизнеса. Спецставка связывает на 12 кварталов — ошибка обходится дорого.
Разобрать мою ситуациюШаг 3. Уведомление и учётная политика
Если вы освобождены (доход до 20 млн рублей): подайте уведомление об освобождении в налоговый орган. Форму и точный срок подачи уточните по актуальной редакции приказа ФНС — регламент уведомления менялся в ходе реформы.
Если вы плательщик НДС: зафиксируйте выбранную ставку в учётной политике на 2026 год. Укажите: применяемая ставка (5%, 7%, 10%, 22%), метод ведения книг покупок и продаж, порядок раздельного учёта при наличии операций с разными ставками (актуально, если наряду с продуктами питания реализуются нельготные товары или услуги).
Раздельный учёт (ст. 170 НК РФ) нужен, если одновременно ведутся операции с разными ставками или облагаемые и необлагаемые операции (ст. 149 НК РФ). Для производителей, реализующих и зерно (10%), и, например, услуги по хранению (22%), учётная политика должна чётко делить входной НДС между этими видами деятельности.
Шаг 4. Счёт-фактура на УСН: оформление и требования
Счёт-фактура — обязательный документ для каждой облагаемой НДС операции (ст. 169 НК РФ). Требования те же, что и для ОСНО: наименование, ИНН, дата, номер, ставка, сумма НДС, сумма с НДС.
При спецставке 5% или 7%: счёт-фактура выставляется с указанием соответствующей ставки. В строке «К вычету» у покупателя — НДС по этим ставкам. Сами вы вычеты не применяете: входной НДС включается в стоимость или расходы.
При ставке 10%: счёт-фактура выставляется по каждой реализации продукции из перечня пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. Принимайте к вычету входной НДС по общим правилам ст. 171–172 НК РФ на основании полученных счетов-фактур от поставщиков.
Книга продаж и книга покупок ведутся по стандартным правилам Постановления Правительства № 1137. Данные из книг переносятся в декларацию по НДС — разделы 8 и 9.
- Проверен доход за предыдущий год относительно порога 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ)
- Выбрана и зафиксирована в учётной политике ставка НДС (5%, 7%, 10% или 22%)
- Настроены форма счёта-фактуры и книги покупок/продаж
- Организован раздельный учёт при наличии операций с разными ставками (ст. 170 НК РФ)
- Подготовлены технические настройки учётной системы для электронной сдачи декларации
Шаг 5. Заполнение и сдача декларации по НДС
Декларация по НДС сдаётся электронно — бумажный вариант не принимается (п. 5 ст. 174 НК РФ). Требуется усиленная квалифицированная электронная подпись и подключение к оператору ЭДО.
Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Для сельского хозяйства, где квартальные продажи нередко неравномерны (сезонный пик в III–IV кварталах), важно заблаговременно организовать учёт, а не собирать данные в последний момент.
Срок уплаты: тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, НДС за I квартал 2026 года уплачивается: 1/3 — до 28 апреля, 1/3 — до 28 мая, 1/3 — до 28 июня 2026 года.
Состав декларации при спецставке (5% или 7%): титульный лист, разделы 1 и 3 (расчёт суммы налога), раздел 9 (книга продаж). Разделы 8 (книга покупок) при спецставке не заполняются или заполняются с нулевыми суммами к вычету — поскольку право на вычет не применяется.
Состав декларации при ставке 10% или 22%: все стандартные разделы, включая раздел 8 (книга покупок с вычетами). При наличии экспортных операций — разделы 4–6 и подтверждающие документы по ст. 165 НК РФ.
Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф за неуплату — 20% от недоимки при неосторожности и 40% при умысле (пп. 1 и 3 ст. 122 НК РФ). С 01.01.2026 максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено — не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (425-ФЗ).
Типичные ошибки при переходе сельхозупрощенца на НДС
Ошибка 1: неверный расчёт дохода для порога. Некоторые включают в доход суммы, которые по правилам гл. 26.2 НК РФ не учитываются (например, субсидии, отдельные виды господдержки). По 104-ФЗ с 2026 года проценты по вкладам не учитываются в пороге для ИП. Проверяйте состав доходов внимательно.
Ошибка 2: выбор спецставки без расчёта экономии. Спецставка 5% кажется очевидно выгодной, но при высоком входном НДС (закупка техники, агрохимии, топлива) стандартный режим с 10% и вычетами может дать меньшую реальную нагрузку. Считайте на конкретных цифрах до выбора.
Ошибка 3: отсутствие раздельного учёта. Сельхозпредприятие нередко реализует продукты питания (10%), оказывает услуги по обработке земли или хранению (22%), а также может иметь необлагаемые операции. Без раздельного учёта вычеты будут полностью или частично потеряны.
Ошибка 4: счёт-фактура на освобождённые операции. Если вы освобождены по ст. 145 НК РФ, выставление счёта-фактуры с выделенным НДС влечёт обязанность уплатить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) — даже при наличии освобождения.
Ошибка 5: поздний переход на электронный документооборот. Декларация принимается только в электронной форме. Если подключение к оператору ЭДО затянулось — возникает просрочка сдачи со всеми вытекающими штрафами.
Из практики. Небольшое тепличное хозяйство на УСН (доход за 2025 год — около 85 млн рублей) с началом 2026 года приступило к работе как плательщик НДС. Выбрало спецставку 5%, не проведя расчёт: предполагалось, что это «дешевле». При анализе выяснилось: основные затраты — закупка удобрений, упаковки и ГСМ с входным НДС 22%, доля таких затрат в структуре себестоимости — около 40%. При переходе на ставку 10% с вычетами реальная нагрузка по НДС оказалась бы ниже, чем при ставке 5% без вычетов. Спецставка была зафиксирована на 12 кварталов — возможности скорректировать выбор уже нет. Обращение к специалисту на этапе выбора позволило бы избежать переплаты.
Вы только входите в переходный период или уже сделали выбор ставки, но сомневаетесь в правильности? Разберём конкретику вашего хозяйства: структуру доходов, входной НДС, оптимальную ставку и первую декларацию. До сдачи декларации за I квартал остаётся всё меньше времени — 25-е число приближается.
Получить консультациюЧастые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Ориентируйтесь на доход за предыдущий год и структуру затрат. Если доход не превысил 272,5 млн рублей — доступна спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). До 490,5 млн рублей — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). При спецставке вычеты входного НДС не применяются. Если у вас значительные затраты с входным НДС — сравните реальную нагрузку при спецставке и при стандартной ставке 10% с вычетами: результат может быть неочевидным.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для упрощенцев — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Лимиты для спецставок с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7%. Для сельского хозяйства льготная ставка 10% на продукты питания сохранена.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Если доход не превысил этот порог — освобождение от НДС действует, декларацию можно не сдавать. Для сельхозпредприятий и КФХ на УСН с выручкой выше 20 млн рублей обязанность плательщика НДС наступает в общем порядке.
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты входного НДС не применяются — это прямое ограничение из ст. 171–172 НК РФ. Входной НДС включается в стоимость товаров, работ, услуг или учитывается в расходах при УСН «доходы минус расходы». Вычеты доступны только при стандартных ставках 22%, 10% и 0%.
5. Как перейти на НДС без ошибок?
Проверьте доход за предыдущий год относительно порога 20 млн рублей. Выберите ставку и зафиксируйте в учётной политике. Настройте счета-фактуры и книги покупок/продаж. Сдайте первую декларацию электронно до 25-го числа месяца, следующего за первым кварталом применения НДС. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — взвесьте выбор до его фиксации.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, числовые параметры и сроки указаны по состоянию на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем сверяться с актуальной редакцией законодательства.