Декларация по НДС для упрощенца: риски дробления

Опубликовано: 6 мая 2026 — Автор: Виктор Аршинов

Почему «я на упрощёнке» больше не защита от НДС

Это главное заблуждение переходного периода 2025–2026 годов. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил статус упрощенца: теперь применение УСН не освобождает от обязанностей плательщика НДС автоматически. Освобождение сохраняется только при одном условии — доход за предшествующий календарный год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025).

Порог 20 млн рублей действует с 01.01.2026 и зафиксирован как стабильный ориентир на ближайшие годы: по законопроекту № 1256655-8, принятому летом 2026 года, дальнейшее снижение заморожено. Конкретные годы и уровни возможного снижения в будущем уточняйте по текущей редакции — они остаются предметом обсуждения.

Практическая механика такова. Если в 2025 году ваш доход составил, например, 25 млн рублей, с 1 января 2026 года вы — плательщик НДС. Декларация подаётся до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). НДС уплачивается тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение порядка — штраф 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Как дробление бизнеса превращается в налоговый риск

Дробление с целью удержать каждую структуру ниже порога 20 млн рублей — одна из первых схем, которую ФНС начала выявлять в переходном периоде. Логика инспектора проста: если несколько юридических лиц или ИП на УСН работают с общими клиентами, сотрудниками, складом или вывеской — налоговый орган вправе оценить их как единый бизнес по ст. 54.1 НК РФ (пределы прав налогоплательщика) и ст. 105.1 НК РФ (взаимозависимые лица).

Результат консолидации: суммарный доход всех структур превышает 20 млн рублей, и каждой из них доначисляется НДС за весь период, когда они работали без декларации. К доначислению добавляются пени (порядок расчёта уточните по действующей редакции) и штраф за неуплату — 20% при неосторожности или 40% при умысле (п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ).

Проверки дробления в связке с НДС-реформой активизировались именно потому, что налоговый орган работает с данными АСК НДС-2: система видит движение товарных и денежных потоков между связанными структурами, выявляет «разрывы» и строит «дерево связей». Если в этом дереве несколько упрощенцев объединены общим выгодоприобретателем — вопрос лишь в том, когда придёт требование.

Выбор ставки НДС: как не ошибиться в переходном периоде

Если освобождение по ст. 145 НК РФ недоступно, перед вами три варианта: спецставка 5%, спецставка 7% или общая ставка 22% (п. 3 и п. 8 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Выбор влияет не только на текущую нагрузку, но и на контрагентов.

Ставки 5% и 7% применяются без права на вычеты входного НДС. Ставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году; ставка 7% — при доходе до 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Выбрав одну из них, вы фиксируете её на 12 последовательных кварталов — менять режим в середине нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ). При этом упрощенцы, впервые ставшие плательщиками НДС с 01.01.2026, вправе однократно отказаться от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).

Ставка 22% (расчётная 22/122) открывает право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ. Если входящий НДС в вашей деятельности значителен — общая ставка может быть выгоднее. Но она несёт полную декларационную нагрузку и требует аккуратного раздельного учёта. Ошибка в вычете — основание для доначисления и штрафа (ст. 122 НК РФ: 20% при неосторожности, 40% при умысле).

Для бизнеса на переходе критично просчитать вариант до подачи уведомления, а не после. После выбора ставки пространство для манёвра существенно сужается.

• Проверьте доход за предыдущий год по данным КУДИР или декларации УСН: превышен ли порог 20 млн рублей?
• Оцените, есть ли связанные структуры на УСН с общими клиентами, сотрудниками или активами.
• Определите долю входного НДС в затратах: от этого зависит, выгодна ли ставка 5/7% или 22%.
• Уточните срок и порядок подачи уведомления об освобождении (ст. 145 НК РФ) или уведомления о выборе спецставки по актуальной редакции НК РФ.
• Убедитесь, что счета-фактуры выставляются корректно с момента возникновения обязанности плательщика НДС.

Что проверяет ФНС и как выглядит обоснованная позиция

При анализе декларации упрощенца и возможном дроблении инспектор оценивает прежде всего реальность самостоятельности каждой структуры — по стандарту ст. 54.1 НК РФ. Ключевые признаки, которые суды учитывают при оценке обоснованной деловой цели: независимое управление, собственные сотрудники и активы, отдельные клиентские договоры, самостоятельное ценообразование, разные поставщики.

Если деловая цель самостоятельности не подтверждена документально — консолидация дохода проводится по всем связанным лицам. При этом налоговый орган вправе применить расчётный метод для определения налоговой базы по НДС за весь период.

Что делает бюро НДСНИК в ситуации перехода

Мы специализируемся на НДС — узко и глубоко. В ситуации перехода УСН→НДС мы работаем по трём направлениям:

Оценка рисков дробления. Анализируем структуру бизнеса на предмет признаков взаимозависимости по ст. 105.1 и деловой цели по ст. 54.1 НК РФ. Определяем, как ФНС видит вашу группу через АСК НДС-2, и формируем документальную базу самостоятельности.

Выбор и фиксация ставки. Просчитываем варианты 5%, 7% и 22% на конкретных цифрах вашего бизнеса. Помогаем подать уведомление в корректные сроки и форме — ошибка здесь не исправляется задним числом.

Сопровождение декларации. Контролируем правильность заполнения первой декларации по НДС, корректность счетов-фактур по ст. 169 НК РФ и соответствие заявленных вычетов (при ставке 22%) требованиям ст. 171–172 НК РФ. Помогаем ответить на требования по камеральной проверке.

Мы не обещаем определённого исхода — налоговые риски зависят от фактических обстоятельств каждого дела. Мы помогаем выстроить обоснованную позицию и пройти переходный период без ошибок, которые потом не исправить.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.