Декларация по НДС для упрощенца: план перехода

Опубликовано: 6 мая 2026  ·  Автор: Наталья Свияжская

Почему упрощенец — теперь плательщик НДС: ключевые изменения 2025–2026

До 2025 года компании и ИП на УСН были освобождены от НДС по умолчанию. Всё изменилось с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: с 1 января 2025 года упрощенцы признаны плательщиками НДС на общих основаниях, если их доход за предшествующий год превысил 20 млн руб. Этот порог закреплён в п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025 и действует с 1 января 2026 года. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет (законопроект № 1256655-8), конкретные годы дальнейшего снижения закреплены: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы, 15 млн ₽ за 2029 год, 10 млн ₽ за 2030 год и далее (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 228-ФЗ от 04.07.2026).

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (расчётная — 22/122) в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ и 425-ФЗ от 28.11.2025. Для упрощенцев сохранены специальные ставки: 5% (расч. 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) и 7% (расч. 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Лимит выручки для применения ставки 5% с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) в 2026 году составляет 272,5 млн руб., для ставки 7% — 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).

Главный посыл: если доход вашей компании или ИП за 2025 год превысил 20 млн руб. — в 2026 году вы уже подаёте декларацию по НДС. Это не выбор, а обязанность. Вопрос только в том, какой именно режим налогообложения НДС для вас оптимален.

Освобождение по ст. 145 НК РФ: кому подходит и как получить

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ), упрощенец вправе применить освобождение от НДС. При освобождении не нужно начислять налог, сдавать декларацию по НДС и выставлять счета-фактуры с выделенным НДС. Счёт-фактура выставляется с отметкой «Без налога (НДС)» на основании ст. 169 НК РФ.

Освобождение носит уведомительный характер: необходимо направить в налоговый орган уведомление по установленной форме с подтверждающими документами о размере выручки. Точный порядок подачи и комплект документов — по действующей редакции ст. 145 НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС. Применять освобождение без уведомления рискованно: инспекция вправе доначислить НДС за весь период применения льготы без документального подтверждения.

Важная оговорка: при освобождении по ст. 145 входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается, а включается в стоимость. Если ваши поставщики выставляют значительный НДС, освобождение может быть невыгодным экономически — стоит просчитать оба сценария до начала квартала.

Ещё один нюанс — для ИП, чей доход за 2025 год не превысил 60 млн руб., проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога освобождения согласно 104-ФЗ от 25.04.2026. Это расширяет круг ИП, которые могут применять освобождение в 2026 году.

Выбор ставки НДС для упрощенца: 5%, 7% или 22%

Если освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется, упрощенец выбирает между тремя режимами: спецставки 5% или 7%, либо стандартные ставки 22%/10%/0%. Это решение принципиально: выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для тех, кто впервые переходит на НДС с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Спецставки 5% и 7%: логика применения. Ставка 5% применяется, если доходы за предыдущий год не превысили 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090). Ставка 7% — при доходах до 490,5 млн руб. При спецставках вычеты входящего НДС не применяются (п. 8 ст. 164 НК РФ). Это выгодно для бизнесов с низкой долей входящего НДС: услуги, IT, торговля без крупных поставщиков с выделенным НДС.

Стандартные ставки 22%/10%/0%: когда имеет смысл. Если поставщики выставляют значительный входящий НДС — принятие его к вычету по ст. 171–172 НК РФ может перекрыть налоговую нагрузку на разницу ставок. Стандартная ставка также обязательна для операций, облагаемых по 0% (экспорт, подтверждаемый по ст. 165 НК РФ). Расчётная ставка при стандартном режиме в 2026 году — 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Льготная ставка 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) сохраняется для ограниченного перечня товаров (продовольствие, детские товары, медицинские изделия и ряд других). Если ваш бизнес реализует именно эти категории — это дополнительный фактор в пользу стандартного режима.

Структура декларации по НДС: что заполнять упрощенцу

Форма декларации по НДС единая — для всех плательщиков, включая упрощенцев. Подаётся электронно через оператора ЭДО, срок — 25-е число месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная подача декларации не допускается.

Для упрощенца, применяющего спецставку 5% или 7%, декларация компактнее: заполняются раздел 1 (итог к уплате), раздел 3 (расчёт по ставке) и раздел 12 (если выставлялись счета-фактуры покупателям с освобождением). Разделы по вычетам (8–9) не заполняются при спецставках — вычеты при них не применяются.

При стандартных ставках (22%/10%/0%) заполняется полная декларация, включая разделы 8–9 (книга покупок и продаж), а при экспорте — раздел 4 или 6. Если упрощенец применяет освобождение по ст. 145 НК РФ и всё же выставил счёт-фактуру с выделенным НДС покупателю — он обязан подать декларацию и уплатить этот НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Уплата НДС производится тремя равными частями — до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, НДС за II квартал 2026 года уплачивается долями: 28 июля, 28 августа и 28 сентября.

• Определить статус на 1 января 2026 года: доходы за 2025 год превысили 20 млн руб.?
• Выбрать режим НДС (освобождение / спецставка 5% или 7% / стандарт 22%) и зафиксировать до начала квартала.
• Настроить раздельный учёт (при совмещении облагаемых и необлагаемых операций по ст. 149 НК РФ).
• Подключить оператора ЭДО для электронной сдачи декларации и выставления счетов-фактур.
• Внести изменения в договоры с контрагентами: указать ставку НДС или «без НДС» по ст. 145.

Практика перехода: типичные ошибки и как их избежать

Самая частая ошибка — бездействие. Компания на УСН с доходом, например, 35 млн руб. за 2025 год не подаёт уведомление об освобождении и не выбирает ставку, считая, что «упрощёнка — значит без НДС». Инспекция при проверке доначисляет НДС по стандартной ставке 22% (с 2026 года), начисляет пени и штраф за неуплату — 20% от суммы недоимки по п. 1 ст. 122 НК РФ, а при доказанном умысле — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Вторая ошибка — неправильный выбор ставки без расчёта. Компания выбирает спецставку 5% и фиксирует её на 12 кварталов. Через два квартала выясняется, что поставщики выставляли входящий НДС на сумму, при которой стандартный режим с вычетами был бы экономически выгоднее. Изменить выбор уже нельзя — только по истечении 12 кварталов (или в течение окна отказа 4 периода, если это первый переход в 2026 году).

Третья ошибка — несоответствие счетов-фактур. При спецставках выставляется счёт-фактура с указанием ставки 5% или 7%. Ошибка в ставке, реквизитах или отсутствие счёта-фактуры при необходимости его выставления лишает покупателя права на вычет и создаёт риски для продавца при камеральной проверке по ст. 88 НК РФ.

Раздельный учёт и восстановление НДС при переходе

При переходе с УСН на уплату НДС возникает вопрос о вычетах по остаткам товаров и основным средствам, приобретённым до перехода. Порядок принятия к вычету «переходного» входящего НДС регулируется ст. 170–172 НК РФ и разъяснениями ФНС. Общее правило: вычет возможен по товарам и услугам, приобретённым в периоде применения УСН, если они будут использоваться в облагаемых НДС операциях после перехода. Конкретный порядок и требования к документам — по действующим разъяснениям ФНС и Минфина уточните по действующей редакции.

При совмещении облагаемых и необлагаемых операций (например, часть реализации льготируется по ст. 149 НК РФ) необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта при наличии необлагаемых операций — типичное основание для отказа в вычетах при камеральной проверке.

Если упрощенец ранее применял ставку 0% при экспорте, подтверждение нулевой ставки происходит по ст. 165 НК РФ в стандартном порядке. Срок на подтверждение экспорта — уточните по действующей редакции (уточните по актуальной редакции ст. 165 НК РФ).

Административная ответственность за нарушения при переходе

Непредставление декларации по НДС — штраф 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Неуплата НДС — штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). С 1 января 2026 года максимальный размер снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничен — не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (425-ФЗ от 28.11.2025, часть I НК РФ).

Пени начисляются за каждый день просрочки по ст. 75 НК РФ. Порядок расчёта пени — по действующей редакции ст. 75 НК РФ.

При доначислениях по итогам камеральной проверки инспекция действует в порядке ст. 88 НК РФ: вправе истребовать пояснения и документы по ст. 93 НК РФ, направить требование. Решение по итогам проверки принимается по ст. 101 НК РФ. Обжалование — сначала в вышестоящем налоговом органе в апелляционном порядке (ст. 137–139 НК РФ), затем — в суде.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна по состоянию на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем сверяться с действующей редакцией НК РФ или получить консультацию специалиста.