Декларация по НДС для упрощенца: переходный период
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению
Если вы на упрощённой системе налогообложения — с 2025 года вы уже плательщик НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Декларация по НДС для упрощенца в переходный период подаётся по стандартной форме, электронно, не позднее 25-го числа месяца после отчётного квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Вопрос не в том, касается ли это вас, — касается. Вопрос в том, какую ставку применять и нужно ли вообще платить налог.
Почему упрощенец теперь плательщик НДС: суть реформы 176-ФЗ и 425-ФЗ
До 2025 года бизнес на УСН был автоматически освобождён от НДС. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил логику: упрощенцы включены в число налогоплательщиков НДС по главе 21 НК РФ. Это не означает, что каждый из вас немедленно начнёт платить 22%, — механизм значительно тоньше. Но статус плательщика означает обязанность разобраться в режиме: освобождение, спецставка или общая ставка.
С 1 января 2026 года вступил в силу 425-ФЗ от 28.11.2025, который окончательно закрепил параметры системы. Основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Для упрощенцев порог освобождения установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) сохранены и в 2026 году скорректированы дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): лимит для ставки 5% составляет 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей.
Ключевой принцип, который стоит усвоить: режим НДС для упрощенца определяется не датой регистрации и не видом деятельности, а объёмом дохода за предыдущий год и выбором, зафиксированным в уведомлении в налоговый орган. Выбор сделан неверно или не сделан вовсе — последствия наступают немедленно в виде неправомерно выставленных счетов-фактур, недоплаченного налога или утраты права на ставку 5%.
Три варианта режима НДС для упрощенца в 2026 году
Разберём три пути, которые определяют, что именно упрощенец подаёт и платит.
- Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ
- Доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Вы вправе не платить НДС и не выставлять счета-фактуры. При этом декларацию по НДС всё равно нужно подавать, если в квартале были операции, которые формально остаются объектом обложения, — либо получен статус налогового агента. Уведомление об освобождении подаётся в налоговый орган; форму и срок подачи уточните по актуальному регламенту ФНС. Риск: превысите 20 млн в текущем году — потеряете право на освобождение с месяца превышения. Нужно отслеживать доход в режиме реального времени.
- Вариант 2. Спецставка 5% или 7%
- Доход за предыдущий год выше 20 млн рублей, но ниже 272,5 млн рублей — доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Если доход от 272,5 до 490,5 млн рублей — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вычеты входящего НДС при этих ставках не применяются — поставщиковский налог относится на расходы или стоимость товара. Декларация подаётся в общем порядке: не позднее 25-го числа после квартала. Риск: неправомерное применение ставки 5% при фактическом превышении лимита 272,5 млн рублей.
- Вариант 3. Общая ставка 22%
- Доход превысил 490,5 млн рублей либо вы сами выбрали общую ставку. Применяется расчётная ставка 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ). Право на вычеты входящего НДС (ст. 170–172 НК РФ) — полное. Декларация — стандартная, разделы заполняются в полном объёме. Риск: бухгалтерская нагрузка максимальная; ошибки в книге покупок приводят к доначислениям.
Как заполнить и сдать декларацию по НДС упрощенцу: пошаговый разбор
Форма декларации по НДС — единая для всех налогоплательщиков. Упрощенец не подаёт «облегчённую» версию; он подаёт ту же форму, но заполняет те разделы, которые соответствуют его режиму.
Шаг 1. Определите, какие разделы декларации вам нужны. При освобождении по ст. 145 НК РФ декларация подаётся, только если в квартале были операции налогового агента или выставлен счёт-фактура с выделением НДС. При спецставках 5%/7% — раздел 3 с суммой налога и раздел 9 (книга продаж). При общей ставке 22% — полный состав: разделы 3, 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж).
Шаг 2. Убедитесь в корректности счетов-фактур. Ст. 169 НК РФ требует, чтобы в счёте-фактуре была указана верная ставка. Упрощенец на ставке 5% не вправе выставлять счёт-фактуру с НДС 22% — это создаёт у покупателя ложное право на вычет и автоматически попадает в расхождения АСК НДС.
Шаг 3. Заполните раздел 3 и книги. Книга продаж формируется по всем счетам-фактурам, выставленным в квартале. Книга покупок — только если применяете общую ставку 22%. При спецставках книга покупок не заполняется (вычетов нет).
Шаг 4. Подайте декларацию электронно не позднее 25-го числа. Срок — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация не принимается; требуется квалифицированная электронная подпись и договор с оператором ЭДО.
Шаг 5. Уплатите налог тремя равными частями до 28-го числа. НДС за квартал делится на три равные части и уплачивается 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение этого графика влечёт пени; за неуплату — штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при доказанном умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
- Подтвердить доход за предыдущий год и выбрать режим (освобождение / 5% / 7% / 22%).
- Подать уведомление в налоговый орган о выбранном режиме до начала квартала применения.
- Обновить шаблоны счетов-фактур: указать актуальную ставку.
- Настроить книгу продаж (и книгу покупок, если ставка 22%) в учётной системе.
- Проверить сроки: декларация — 25-е число, уплата тремя частями — 28-е число каждого месяца.
Вы на УСН и только разбираетесь, какой режим НДС выбрать с нового квартала? Спецставка 5% связывает на 12 кварталов — после выбора отказаться нельзя. Ошибка при подаче первой декларации фиксируется в базе АСК НДС и порождает требования.
Разберём вашу ситуацию: какой доход, какие контрагенты, что ждут покупатели — и определим оптимальный режим до того, как квартал закрылся.
Получить консультацию по переходуОкно отказа от спецставки: новое правило 425-ФЗ
425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл механизм, который важно понять до принятия решения о ставке. Если упрощенец впервые стал плательщиком НДС — он вправе однократно отказаться от применения спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Иными словами, если вы начали применять ставку 5% с 1 января 2026 года, у вас есть возможность однократно выйти из этого режима на протяжении первых четырёх кварталов.
Это важно по двум причинам. Во-первых, если структура ваших закупок такова, что входящий НДС по ставке 22% от поставщиков значителен — вы не можете принять его к вычету при спецставке. Может оказаться выгоднее перейти на 22% и получить вычеты. Во-вторых, окно отказа ограничено именно для тех, кто переходит впервые. Те, кто уже применяет спецставку второй и последующий годы, обязаны отработать полные 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) без права выхода.
Практически это означает: если в первом квартале применения спецставки вы обнаружили, что модель «без вычетов» вам невыгодна — у вас ещё есть время сменить режим в установленном порядке. Откладывать анализ на конец года рискованно: срок пройдёт, и возможность будет закрыта.
Типичные ошибки упрощенцев при первой декларации по НДС
Ошибка 1: не подано уведомление об освобождении или о выборе ставки. Если упрощенец молча начал квартал без уведомления — налоговый орган считает, что он применяет общую ставку 22%. Это автоматически означает обязанность выставлять счета-фактуры с НДС 22%, вести книгу покупок и книгу продаж, и подавать полную декларацию. Обнаружится ошибка — придётся пересчитывать налоговую базу за весь квартал.
Ошибка 2: выставлена счёт-фактура с неверной ставкой. Счёт-фактура с НДС 22% при фактически применяемой ставке 5% создаёт у покупателя право на вычет по ставке 22%. Покупатель вычет заявит; АСК НДС зафиксирует расхождение; упрощенцу придёт требование о пояснениях (ст. 88, 93 НК РФ) и, скорее всего, доначисление разницы.
Ошибка 3: заявлены вычеты при спецставке. Некоторые бухгалтеры по инерции заполняют книгу покупок и заявляют вычеты по входящим счетам-фактурам, даже применяя ставку 5%. Это прямое нарушение п. 8 ст. 164 НК РФ. При камеральной проверке декларации (ст. 88 НК РФ) инспектор снимет вычеты и доначислит налог.
Ошибка 4: не отслежен момент превышения порога 20 млн рублей в текущем году. Освобождение по ст. 145 НК РФ перестаёт действовать с месяца, в котором доход с начала года превысил 20 млн рублей. Если это произошло в феврале, а бухгалтер обнаружил это в апреле — три месяца операции прошли без НДС, а обязанность была. Это доначисление плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) плюс пени уточните по действующей редакции.
Ошибка 5: неправильно посчитан доход для определения ставки. Для целей ст. 145 и п. 8 ст. 164 НК РФ используется доход по правилам УСН, но с особенностями: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при условии, что доход за 2025 год не превышал 60 млн рублей. Для организаций и ИП с иными доходами — уточняйте состав доходов по актуальным разъяснениям.
Из практики. Торговая компания на УСН с выручкой около 180 млн рублей за 2025 год подала уведомление о применении ставки 5% с января 2026 года. В первом квартале закупки у плательщиков НДС составили порядка 30 млн рублей с входящим налогом — включить его в вычеты не получилось. Выяснилось, что при общей ставке 22% и полных вычетах реальная налоговая нагрузка оказалась бы ниже. Поскольку компания впервые перешла на НДС, действовало окно однократного отказа (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) — в рамках 4 налоговых периодов режим был пересмотрен. Показатель иллюстративный; каждая ситуация требует отдельного расчёта.
Первая декларация по НДС для упрощенца — не технический вопрос заполнения форм. Это фиксация режима, который определит налоговую нагрузку на ближайшие 12 кварталов. Ошибка при выборе ставки или пропуск уведомления обнаруживается на камеральной проверке — а это требования, пояснения и доначисления.
Если квартал уже начался, а режим ещё не выбран — действовать нужно сейчас. Помогаем разобраться в параметрах вашего перехода: доход, контрагенты, входящий НДС, структура договоров.
Разобрать ситуацию с переходомПереходный период: что нужно сделать до подачи первой декларации
Переходный период — это не только вопрос формы декларации. Это перестройка учётного процесса, договорной базы и коммуникации с контрагентами. Декларация по НДС для упрощенца в переходный период становится итогом квартала, в котором всё должно быть настроено корректно.
Договоры с покупателями. Если цены в договорах указаны «без НДС» или «НДС не облагается», а теперь вы выставляете счёт-фактуру с НДС 5% — возникает вопрос, включён ли налог в цену или предъявляется сверх. Суды при оценке таких споров учитывают буквальное толкование договора и обстоятельства заключения. Безопаснее заключить дополнительное соглашение с формулировкой ставки.
Учётная политика. Если компания применяла освобождение по ст. 145 НК РФ в предыдущих периодах, а теперь переходит на ставку 22% — необходимо решить вопрос о восстановлении НДС по ранее приобретённым товарам и основным средствам (ст. 170 НК РФ). Порядок восстановления зависит от того, в каком квартале произошло изменение режима; конкретные правила — уточните по действующей редакции.
Программное обеспечение и ЭДО. Декларация по НДС подаётся исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Для упрощенца, который прежде обходился без НДС, это означает необходимость подключить оператора ЭДО, получить квалифицированную электронную подпись и настроить учётную систему на формирование книг продаж и покупок.
Разделение операций, если есть льготируемые. Если среди видов деятельности есть операции, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учёт в соответствии со ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта — самостоятельное основание для снятия вычетов при ставке 22%.
«Меня это не касается — я на упрощёнке». Это самое распространённое заблуждение среди малого бизнеса в 2025–2026 году. С момента вступления в силу 176-ФЗ статус плательщика НДС и статус плательщика УСН не исключают друг друга. Упрощёнка остаётся — режим расчёта налога с доходов или разницы не меняется. Но НДС возникает отдельно: его нужно правильно исчислить, выставить счёт-фактуру, подать декларацию. Единственный способ законно не платить НДС — применять освобождение по ст. 145, соответствуя критерию по доходу (20 млн рублей в год) и подав уведомление.
Часто задаваемые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Сначала определите, обязаны ли вы платить НДС или вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., подайте уведомление об освобождении. Если доход выше — выберите ставку (5%, 7% или 22%) и подайте соответствующее уведомление до начала квартала применения. Убедитесь, что учётная политика, договоры и шаблоны счетов-фактур обновлены.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на вычет входящего НДС не применяется — НДС поставщика включается в расходы или в стоимость товаров. Вычеты доступны только при применении общей ставки 22% (или 10%, 0%).
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Одновременно уточнён порог освобождения для упрощенцев — 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Спецставки 5% и 7% для УСН сохранены, лимиты скорректированы дефлятором 1,090: 272,5 млн руб. для ставки 5% и 490,5 млн руб. для ставки 7%.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС с 2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ). Те, чей доход выше, выбирают между спецставками 5/7% или общей ставкой 22%.
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление об использовании права на освобождение по ст. 145 НК РФ направляется в налоговый орган в письменной форме. Срок подачи и актуальную форму документа уточняйте по регламенту ФНС. Освобождение применяется с 1-го числа квартала, следующего за уведомлением, если доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Числовые параметры, для которых указан уточните по действующей редакции, следует уточнять по актуальной редакции нормативных актов и официальным разъяснениям ФНС России.