Декларация по НДС для упрощенца: медицина

Виктор Аршинов | 22 мая 2026

Медицинская организация или ИП на УСН подаёт декларацию по НДС только в одном случае: доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, и при этом есть операции, облагаемые НДС. Большинство медицинских услуг освобождено от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ — но это не означает, что декларацию не нужно сдавать вовсе: важно правильно разграничить льготируемые и облагаемые операции и правильно отразить их в отчётности.

Кого касается НДС на УСН в медицине: три ключевых понятия

Многие медицинские предприниматели убеждены, что УСН и НДС — вещи несовместимые. Это было справедливо до 2025 года. С 1 января 2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024) упрощенцы признаны плательщиками НДС — с оговорками. Понять свою позицию помогут три ключевых термина.

Порог освобождения (ст. 145 НК РФ): Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025), упрощенец освобождён от НДС. Декларацию сдавать не нужно, счета-фактуры не выставляются. Порог зафиксирован на уровне 20 млн рублей (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026); конкретные годы дальнейшего снижения закреплены: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы, 15 млн ₽ за 2029 год, 10 млн ₽ за 2030 год и далее (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 228-ФЗ от 04.07.2026).
Спецставки для УСН (ст. 164 НК РФ): Если порог превышен, упрощенец выбирает режим: стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) с правом на вычет входного НДС — или пониженные ставки 5% (до 272,5 млн рублей дохода) либо 7% (до 490,5 млн рублей), но без права на вычеты. Выбранная спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — отказаться раньше нельзя. Для впервые перешедших с 1 января 2026 года предусмотрено окно однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
Медицинская льгота (ст. 149 НК РФ): Медицинские услуги, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождены от НДС вне зависимости от системы налогообложения. Это первичная медико-санитарная помощь, специализированная медицинская помощь, скорая помощь, паллиативная помощь и ряд других. Льгота применяется автоматически, отказаться от неё нельзя (в отличие от большинства иных льгот по ст. 149).

Нормативная база: ст. 145 НК РФ (освобождение); пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ (медицинские льготы); п. 8–9 ст. 164 НК РФ (спецставки 5%/7%); п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%); 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025.

Когда медицинский упрощенец подаёт декларацию по НДС

Декларация по НДС для упрощенца в медицине подаётся в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Но обязанность подавать декларацию возникает не всегда.

Сценарий 1. Доход за прошлый год — до 20 млн рублей: Ситуация: медицинская клиника на УСН, выручка за 2025 год — 14 млн рублей.
Режим: освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, декларация не подаётся, счета-фактуры не выставляются.
Важно: если в течение года выручка превысит 20 млн рублей, освобождение прекращается с 1-го числа месяца превышения. Декларацию нужно будет подать за этот квартал.
Сценарий 2. Доход превысил 20 млн, все услуги — медицинские по ст. 149: Ситуация: стоматологическая клиника на УСН, выручка — 35 млн рублей, вся деятельность — лицензированная медицинская помощь (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Режим: упрощенец признаётся плательщиком НДС, но операции льготируются по ст. 149. Декларацию подавать нужно — в ней отражаются необлагаемые операции в разделе 7. НДС к уплате — ноль.
Риск: не сдать декларацию, считая, что «раз льгота — значит, не надо». Штраф за непредставление декларации — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Сценарий 3. Смешанная деятельность: медицина плюс немедицинские услуги: Ситуация: медицинский центр на УСН, выручка — 60 млн рублей. Часть услуг — медицинские по ст. 149 (льгота), часть — косметологические без медицинской лицензии (НДС начисляется).
Режим: обязателен раздельный учёт (ст. 170 НК РФ). Декларация подаётся в полном объёме. НДС начисляется на немедицинские услуги. При выборе спецставки 5% или 7% — вычеты входного НДС недоступны.
Что делать: выстроить раздельный учёт по видам операций до начала квартала, а не задним числом.

Если доход клиники перешёл порог 20 млн рублей или вы не уверены, какие именно услуги льготируются по ст. 149, — важно разобраться до сдачи первой декларации. Декларация по НДС подаётся не позднее 25-го числа после квартала; ошибки в составе льгот обнаруживаются при камеральной проверке и влекут доначисление за весь период.

Разобрать ситуацию

Что включает декларация по НДС: медицинский упрощенец

Форма декларации по НДС единая — как для общережимников, так и для упрощенцев-плательщиков. Специального бланка «для УСН» нет. Состав разделов зависит от операций.

Раздел 1: Итоговая сумма НДС к уплате или возмещению. Если все операции льготируются, сумма равна нулю — раздел всё равно заполняется.
Раздел 3: Облагаемые операции по ставке 22%, 10%, а также расчётным ставкам. Если медицинский упрощенец выбрал спецставку 5% или 7% — операции отражаются здесь же.
Раздел 7: Операции, не подлежащие налогообложению. Сюда попадают все медицинские услуги по ст. 149 НК РФ. Это ключевой раздел для большинства медицинских упрощенцев.
Разделы 8 и 9: Книга покупок и книга продаж. Заполняются при наличии облагаемых операций. При спецставках 5%/7% раздел 8 (вычеты) не заполняется — вычетов нет.

Практический вопрос, с которым чаще всего обращаются медицинские клиники на УСН: как квалифицировать конкретную услугу — льготную или нет. Граница проходит не по слову «медицина» в названии, а по наличию медицинской лицензии и соответствию услуги перечню пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Косметология без лицензии, SPA-процедуры, немедицинские массажи — не льготируются. Лечение, диагностика, профилактика с лицензией — льготируются.

Ст. 149 НК РФ, пп. 2 п. 2: льгота применяется к медицинским услугам, оказываемым медицинскими организациями и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность. Перечень конкретных видов помощи — в этой же норме.

Типичные ошибки и как их избежать

При подготовке первой декларации медицинские упрощенцы допускают несколько устойчивых ошибок.

Не подают декларацию, считая льготу освобождением от отчётности. Льгота по ст. 149 освобождает от начисления НДС, но не от статуса плательщика и не от обязанности подать декларацию (если доход превысил 20 млн рублей).
Смешивают льготируемые и облагаемые услуги в учёте. Раздельный учёт по ст. 170 НК РФ — обязателен при смешанной деятельности. Его отсутствие — основание для доначисления НДС на всю выручку.
Применяют спецставку и одновременно пытаются взять вычет. При ставках 5% и 7% вычеты входного НДС не применяются (п. 8 ст. 164, ст. 170 НК РФ). Входной НДС включается в стоимость приобретённых товаров и услуг.
Не уведомляют налоговый орган при выборе спецставки. Выбор ставки 5% или 7% требует уведомления; сроки и форму уточните по действующей редакции ст. 164 НК РФ.
Выставляют счета-фактуры с НДС при освобождении по ст. 145. Если выставлен счёт-фактура с выделенным НДС, упрощенец обязан уплатить указанную сумму в бюджет и подать декларацию — даже при наличии освобождения (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Из практики. Медицинский центр на УСН с выручкой 28 млн рублей в год оказывал лицензированные медицинские и косметологические услуги без лицензии в соотношении примерно 70/30. После превышения порога 20 млн рублей центр стал плательщиком НДС, выбрал спецставку 5% и... не вёл раздельный учёт. При камеральной проверке декларации инспекция истребовала первичные документы и доначислила НДС на всю выручку от косметологических услуг — с пени. Претензий к медицинской части не было: льгота по ст. 149 подтверждалась лицензией. Раздельный учёт, выстроенный с начала квартала, позволил бы исключить эту ситуацию.

Спецставка 5% или 7% применяется 12 последовательных кварталов — изменить выбор в середине цикла нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для впервые перешедших с 2026 года предусмотрено окно: 4 налоговых периода на однократный отказ (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Если вы на пороге или уже перешли порог 20 млн рублей, разобраться с выбором ставки важно до подачи первой декларации.

Получить консультацию

Распространённое возражение: «Я на упрощёнке — меня это не касается».

До 2025 года это было верно. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС по общему правилу. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это исключение, которое нужно квалифицировать: смотрите на доход за предыдущий год. Медицинская льгота по ст. 149 НК РФ также не снимает статус плательщика — она только обнуляет начисленный налог по льготируемым операциям. Оба механизма работают параллельно и не исключают друг друга.

Чек-лист для медицинского упрощенца

Проверьте доход за предыдущий год: если он не превысил 20 млн рублей — вы освобождены от НДС (ст. 145 НК РФ), декларацию не подаёте.
Если доход превысил 20 млн рублей — определите состав операций: какие услуги льготируются по ст. 149, какие облагаются НДС.
При смешанной деятельности выстройте раздельный учёт с начала квартала (ст. 170 НК РФ).
Выберите ставку (5%, 7% или 22%) и уточните порядок уведомления по текущей редакции ст. 164 НК РФ.
Помните: декларация подаётся не позднее 25-го числа после квартала, уплата — тремя частями до 28-го числа (пп. 5, 1 ст. 174 НК РФ).

Частые вопросы

1. Как перейти на НДС без ошибок?

Сначала определите свой доход за предыдущий год. Если он превысил 20 млн рублей, вы становитесь плательщиком НДС автоматически — уведомления не требуется. Выберите ставку (5%, 7% или 22%) и уведомите налоговый орган до начала применения. Медицинские услуги по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ учитывайте отдельно: они по-прежнему льготируются.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для УСН зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Спецставки 5% и 7% для упрощенцев сохранены, лимиты скорректированы дефлятором 1,090 до 272,5 млн и 490,5 млн рублей соответственно.

3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Упрощенцы, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, признаются плательщиками НДС в силу п. 1 ст. 145 НК РФ. Если доход не превысил порог — НДС не уплачивается и декларация не подаётся (при условии соблюдения других требований ст. 145).

4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставки 5% или 7% упрощенец теряет право на вычет входного НДС по приобретённым товарам и услугам (п. 8 ст. 164, ст. 170–172 НК РФ). Вычеты доступны только при применении стандартной ставки 22% или 10%.

5. Как уведомить об освобождении от НДС?

Для получения освобождения по ст. 145 НК РФ (доход не более 20 млн рублей) направьте в налоговый орган уведомление и подтверждающие документы. Конкретный срок подачи уведомления уточните по действующей редакции ст. 145 НК РФ. Освобождённые от НДС декларацию не подают.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализируется на механике НДС, вычетах, счетах-фактурах и реформе-2026. Разбирает налог по винтикам: от выбора ставки для упрощенца до раздельного учёта при смешанных операциях.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на 22 мая 2026 года; перед применением рекомендуем сверить с текущей редакцией НК РФ.