Декларация по НДС для упрощенца: как оформить

Q: Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения от НДС для упрощенцев остаётся на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Для тех, кто превышает порог, доступны спецставки 5% или 7% либо стандартная ставка 22% с правом на вычеты.

Q: Как перейти на НДС без ошибок?

Нужно последовательно: определить, превышает ли доход за предыдущий год 20 млн рублей; выбрать режим — освобождение, спецставка 5% или 7%, либо стандартная ставка 22%; уведомить налоговый орган; настроить учёт счетов-фактур и журнал регистрации; своевременно сдавать декларацию — до 25-го числа после истечения квартала — и платить НДС тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.

Опубликовано: 4 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Если доход вашего бизнеса на УСН за предыдущий год превысил 20 млн рублей, вы обязаны платить НДС и сдавать декларацию по НДС начиная с 2025 года — это прямое следствие 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Декларация подаётся электронно до 25-го числа месяца после истечения квартала; НДС уплачивается тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (п. 5 и п. 1 ст. 174 НК РФ). Ниже — пошаговый разбор: как определить свой статус, выбрать ставку, оформить отчётность и не допустить типичных ошибок.

Почему упрощенец теперь платит НДС: что изменил 176-ФЗ и 425-ФЗ

Убеждение «я на упрощёнке — НДС меня не касается» устарело 1 января 2025 года. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал организации и ИП на УСН плательщиками НДС, если их доход за предыдущий год превышает установленный порог. 425-ФЗ от 28.11.2025 зафиксировал этот порог на уровне 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ) и одновременно повысил основную ставку НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года (п. 3 ст. 164 НК РФ, расчётная ставка 22/122).

Важный момент для планирования: порог в 20 млн рублей применяется к доходу именно за предыдущий год, а не за текущий. Это означает, что если в 2025 году ваш доход составил, например, 25 млн рублей, то с 1 января 2026 года вы обязаны исчислять и уплачивать НДС. При этом по закону лета 2026 года (законопроект № 1256655-8) порог заморожен на отметке 20 млн рублей на ближайшие несколько лет; точные годы дальнейшего снижения закреплены: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы, 15 млн ₽ за 2029 год, 10 млн ₽ за 2030 год и далее (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 228-ФЗ от 04.07.2026).

Нормы: п. 1 ст. 145 НК РФ — освобождение при доходе до 20 млн рублей; п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ); пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% и 7% (176-ФЗ); п. 5 ст. 174 НК РФ — срок сдачи декларации; п. 1 ст. 174 НК РФ — срок и порядок уплаты НДС.

Отдельная норма для ИП: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт дохода при определении порога освобождения для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год. Если ваша ситуация близка к пороговой — это существенный нюанс.

Шаг первый: определить свой статус — освобождение или плательщик НДС

Первое, что нужно сделать до заполнения любой декларации, — ответить на вопрос: являетесь ли вы плательщиком НДС вообще. Алгоритм прямой.

Доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ): вы вправе применять освобождение от НДС. В этом случае счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются, декларация по НДС не подаётся (за исключением случаев, когда вы выступаете налоговым агентом или выставили счёт-фактуру с НДС по ошибке или добровольно). Для применения освобождения нужно уведомить налоговый орган по форме ФНС и приложить подтверждающие документы по размеру выручки.

Доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей: освобождение не применяется, вы — плательщик НДС. Теперь предстоит выбор ставки.

Ситуация А: доход 2025 года — 18 млн рублей: Доход ниже порога 20 млн рублей. Право на освобождение сохраняется. Декларация по НДС за кварталы 2026 года не подаётся, если не возникли операции налогового агента. Рекомендуется подать уведомление об освобождении и сохранить документы, подтверждающие размер дохода.
Ситуация Б: доход 2025 года — 35 млн рублей, входной НДС незначительный (услуги): Доход выше 20 млн рублей, освобождение недоступно. Поскольку входной НДС мал и вычеты невелики, оптимальным вариантом чаще оказывается спецставка 5% (если доход в 2026 году не превысит 272,5 млн рублей — лимит с учётом дефлятора 1,090, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты при спецставке не применяются.
Ситуация В: доход 2025 года — 150 млн рублей, высокая доля закупок с НДС: Доход выше порога, входной НДС от поставщиков существенный. Стандартная ставка 22% с правом на вычеты (ст. 171–172 НК РФ) может быть выгоднее, чем спецставка. Необходим расчёт: сравнить НДС к уплате при 5% без вычетов и при 22% с вычетами. Первый квартал применения важно не пропустить — именно тогда открывается возможность заявить вычеты по остаткам товаров и ОС.

Шаг второй: выбор ставки НДС для упрощенца — расчёт и ограничения

С 1 января 2025 года упрощенец, ставший плательщиком НДС, может выбирать между тремя вариантами.

Спецставка 5% (расчётная 5/105) — доступна, если годовой доход не превышает лимит 272,5 млн рублей в 2026 году (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Применяется без права на вычеты. Связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): отказаться досрочно нельзя, кроме случая превышения лимита или перехода на ОСНО.

Спецставка 7% (расчётная 7/107) — доступна при доходе до 490,5 млн рублей в 2026 году (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Также без права на вычеты и также на 12 кварталов. Применяется, если доход вышел за лимит 5%-ставки.

Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) — с правом на вычеты (ст. 171–172 НК РФ). Выгодна при значительном входном НДС от поставщиков на ОСНО. Никаких лимитов по доходу нет; применяется без ограничения срока.

Особое окно: с 1 января 2026 года действует право однократного отказа от ранее выбранной спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает, что если вы начали применять ставку 5% в 2025 году, у вас есть ограниченное окно для пересмотра решения. После истечения 4 периодов — только по общим правилам через 12 кварталов.

Лимиты 2026 года с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% — до 272,5 млн рублей; ставка 7% и сохранение УСН — до 490,5 млн рублей; остаточная стоимость ОС — до 218 млн рублей (ст. 346.12 НК РФ).

Выбор ставки — необратимое решение на 12 кварталов. Если вы ещё не определились или сомневаетесь в правильности уже сделанного выбора, разобрать ситуацию до подачи декларации проще, чем исправлять ошибку после. Срок сдачи декларации за квартал — 25-е число следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ): откладывать некогда.

Разобрать ситуацию с выбором ставки

Шаг третий: как оформить и подать декларацию по НДС на УСН

Декларация по НДС — стандартная форма, утверждённая ФНС (ст. 174 НК РФ). Упрощенцы, ставшие плательщиками НДС, заполняют её в том же порядке, что и организации на ОСНО, с учётом своей специфики.

Срок подачи: до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация подаётся исключительно в электронном виде через оператора ЭДО. Бумажная декларация не принимается — её представление приравнивается к непредставлению.

Срок уплаты: НДС уплачивается тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, НДС за I квартал 2026 года уплачивается тремя платежами: 28 апреля, 28 мая и 28 июня.

Основа декларации — книга продаж и книга покупок. Данные из счетов-фактур попадают в разделы 8 и 9 декларации. Если применяется спецставка без вычетов — книга покупок не ведётся, раздел 8 не заполняется. При стандартной ставке книга покупок обязательна: на её основании заявляются вычеты.

Состав декларации для упрощенца на спецставке (5% или 7%):

Титульный лист — стандартно, с кодом налогового периода.
Раздел 1 — итоговая сумма НДС к уплате.
Раздел 3 — расчёт налога по применяемой ставке (5% или 7%): налоговая база и исчисленный НДС.
Раздел 9 — сведения из книги продаж (данные каждого выставленного счёта-фактуры).

Состав декларации для упрощенца на стандартной ставке 22%:

Все вышеперечисленные разделы.
Дополнительно раздел 8 — сведения из книги покупок (счета-фактуры от поставщиков, по которым заявляются вычеты).
При наличии операций на экспорт — разделы 4, 5, 6 с подтверждением ставки 0% (ст. 165 НК РФ).

Счёт-фактура — обязательный первичный документ. Каждая реализация, облагаемая НДС, должна сопровождаться счётом-фактурой (ст. 169 НК РФ). Упрощенцы на спецставке выставляют счета-фактуры с указанием ставки 5% или 7%. Счёт-фактура с неправильной ставкой — основание для отказа покупателю в вычете и претензий при камеральной проверке.

Из практики. Торговая компания на УСН с доходом 42 млн рублей за 2025 год с января 2026 года обязана платить НДС. Собственник, полагая, что «бухгалтер разберётся», отложил настройку учёта до февраля. За I квартал декларация была подана с ошибками в разделе 9: часть счетов-фактур не попала в книгу продаж. Инспекция выставила требование о представлении пояснений (ст. 88 НК РФ) и предложила сдать уточнённую декларацию. Штраф за занижение базы составил 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Сумма оказалась ощутимой — не потому что ставка высокая, а потому что несколько месяцев учёт вёлся с пробелами. Системная настройка с первого дня квартала обошлась бы дешевле.

Типичные ошибки упрощенцев при сдаче декларации по НДС

Камеральная проверка декларации по НДС — автоматизированный процесс: система АСК НДС-2 сопоставляет данные раздела 9 вашей декларации с данными раздела 8 деклараций ваших покупателей. Расхождение — «разрыв» — немедленно вызывает требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ).

Ошибка 1: счёт-фактура выставлен, но не попал в книгу продаж. Покупатель заявил вычет, вы не отразили реализацию — расхождение. Следует требование, уточнённая декларация и риск штрафа 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), а при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Ошибка 2: применение спецставки при превышении лимита дохода. Если доход в течение года превысил 272,5 млн рублей (лимит для ставки 5%, 2026 год), нужно перейти на ставку 7% с начала квартала превышения. Продолжение применения ставки 5% — занижение базы.

Ошибка 3: заявление вычетов при спецставке. При выборе спецставки 5% или 7% вычеты по ст. 171–172 НК РФ недоступны (п. 9 ст. 164 НК РФ). Включение раздела 8 в декларацию при спецставке — прямой повод для углублённой камеральной проверки.

Ошибка 4: подача декларации в бумажном виде. Декларация по НДС принимается только электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация считается непредставленной, что влечёт штраф по ст. 119 НК РФ — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей.

Ошибка 5: неправильная дата в счёте-фактуре. Дата выставления счёта-фактуры определяет налоговый период. Счёт-фактура, датированный декабрём, но фактически оформленный в январе, — источник расхождений между вашей декларацией и декларацией покупателя.

Проверьте, превысил ли доход за 2025 год 20 млн рублей — это определяет статус плательщика НДС в 2026 году (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
Зафиксируйте выбранную ставку (5%, 7% или 22%) и помните: спецставка связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Настройте ведение книги продаж с первого дня квартала; при ставке 22% — и книги покупок.
Убедитесь, что декларация подаётся электронно до 25-го числа, НДС уплачивается тремя частями до 28-го числа (ст. 174 НК РФ).
Сверьте данные раздела 9 вашей декларации с контрагентами до сдачи — это предотвращает «разрывы» в АСК НДС-2.

Первая декларация по НДС на УСН — самая рискованная: ошибки в учёте, заложенные в I квартале, тянутся через все 12 кварталов применения спецставки. Если вы сейчас настраиваете учёт или уже получили требование от инспекции, — не ждите следующей отчётной даты. Срок уплаты НДС за квартал: 28-е число, три части (п. 1 ст. 174 НК РФ). Время для корректировки есть, но оно конечно.

Получить консультацию по декларации НДС на УСН

Возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается»

Это было верно до 2025 года. С момента вступления в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей за предыдущий год стали полноправными плательщиками НДС. Статус «упрощенец» не освобождает от НДС автоматически — он лишь даёт право на освобождение при соблюдении порогового условия по доходу (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если доход превысил 20 млн рублей, а декларации не сдавались и счета-фактуры не выставлялись — это не «серая зона», а нарушение, которое будет обнаружено при сопоставлении данных контрагентов в системе АСК НДС-2. Своевременная постановка учёта — дешевле, чем исправление ситуации после проверки.

Особенности восстановления НДС при переходе с освобождения на уплату

Отдельный вопрос, который возникает у упрощенцев, перешедших с освобождения на полноценную уплату НДС в середине деятельности: что делать с входным НДС по товарам, работам и услугам, приобретённым ещё в период освобождения?

Общее правило (ст. 170–172 НК РФ): вычеты по тем периодам, когда вы не были плательщиком НДС, не применяются. Однако при переходе на стандартную ставку 22% возможно заявление вычетов по остаткам товаров и ОС на начало первого квартала применения ставки — при условии, что соответствующие счета-фактуры от поставщиков имеются и товары/ОС ещё не списаны. Порядок и ограничения такого вычета — предмет отдельного расчёта; в спорных ситуациях суды оценивают реальность операций и обоснованность деловой цели (ст. 54.1 НК РФ).

При переходе с освобождения обратно на уплату НДС (если в следующем году доход снова превысит 20 млн рублей после периода освобождения) — ситуация аналогична. Восстановление НДС по имуществу, приобретённому в период освобождения, не требуется: в тот период НДС не принимался к вычету, значит и восстанавливать нечего (ст. 170 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

1. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев остаётся 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для тех, кто превышает порог, доступны спецставки 5% или 7% — без права на вычеты — либо стандартная ставка 22% с вычетами. Лимиты доходов для спецставок с учётом дефлятора 1,090: 272,5 млн рублей для ставки 5% и 490,5 млн рублей для ставки 7%.

2. Как перейти на НДС без ошибок?

Последовательность: определить, превышает ли доход за предыдущий год 20 млн рублей; выбрать режим — освобождение, спецставка 5% или 7%, либо стандартная ставка 22%; уведомить налоговый орган; настроить учёт счетов-фактур и книги регистрации; своевременно сдавать декларацию до 25-го числа после квартала и платить НДС тремя равными частями до 28-го числа (ст. 174 НК РФ).

3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, если упрощенец является плательщиком НДС (доход превысил 20 млн рублей за предыдущий год) или добровольно отказался от освобождения. Счёт-фактура — основа для вычета у покупателя и для корректного заполнения декларации (ст. 169 НК РФ). Упрощенцы, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры с выделенным НДС не выставляют.

4. Как уведомить об освобождении от НДС?

Уведомление подаётся в налоговый орган по месту учёта по форме ФНС не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (ст. 145 НК РФ). К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки. Упрощенцы, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, вправе применять освобождение; актуальный порядок подачи уточняйте по текущей редакции.

5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставки 5% или 7% право на налоговые вычеты по ст. 171–172 НК РФ не применяется (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты доступны только при применении стандартных ставок 22%, 10% или 0%. Выбор требует предварительного расчёта: для бизнеса с высокой долей входного НДС стандартная ставка 22% может быть выгоднее пониженной.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация: декларации по НДС, раздельный учёт, освобождение по ст. 145 НК РФ, восстановление налога, переход упрощенцев на НДС в 2025–2026. Подход: «как сделать правильно с первого раза» — методичный разбор каждой позиции декларации.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база НДС активно меняется; уточняйте актуальную редакцию НК РФ перед принятием решений.