Декларация по НДС для упрощенца: импорт

Q: Как перейти на НДС без ошибок?

Определите, превысил ли ваш доход за предыдущий год порог 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Если превысил — вы обязаны платить НДС с начала следующего года. Выберите ставку: стандартную 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) или пониженную 5% либо 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ). Подайте уведомление в налоговый орган и настройте учёт: выставление счетов-фактур, книги покупок и продаж, декларацию.

Q: Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев с 2026 года составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Лимиты для пониженных ставок 5% и 7% с учётом дефлятора 1,090 составляют 272,5 млн и 490,5 млн рублей соответственно.

Q: Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. Упрощенцы, применяющие пониженные ставки 5% или 7% по пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, не вправе принимать входящий НДС к вычету (п. 2 ст. 170 НК РФ). Входящий НДС включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Вычеты доступны только при применении стандартных ставок 22%, 10% или 0%.

Q: Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Упрощенец, применяющий освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, вправе не выставлять счета-фактуры. Упрощенец — плательщик НДС (с доходом выше 20 млн рублей) обязан выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ независимо от выбранной ставки. При ввозе товаров из стран ЕАЭС счёт-фактура составляется покупателем самостоятельно.

Q: Как уведомить об освобождении от НДС?

Упрощенец направляет уведомление об использовании права на освобождение в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма уведомления утверждена ФНС. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие размер выручки за предшествующие три месяца.

20 мая 2026 · Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Упрощенец, ввозящий товары, платит НДС в любом случае — освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и пониженные ставки 5%/7% при импорте не работают. При ввозе из стран ЕАЭС подаётся специальная декларация по косвенным налогам; при ввозе из дальнего зарубежья НДС уплачивается на таможне без декларации по НДС. Декларация по НДС для упрощенца-импортёра — это отдельный режим с отдельными сроками.

Почему импорт стоит особняком: ст. 143 и ст. 146 НК РФ

Главное заблуждение, с которым работают упрощенцы-импортёры: «я на УСН, значит НДС меня не касается». Это справедливо для внутренних операций — при определённых условиях. Но не для ввоза товаров.

Статья 143 НК РФ прямо относит к плательщикам НДС лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС. Статья 146 НК РФ называет ввоз товаров на территорию РФ самостоятельным объектом налогообложения НДС. Эти нормы действуют независимо от применяемой системы налогообложения: общей, УСН, ПСН.

Норма: ст. 143 НК РФ — плательщики НДС при ввозе; ст. 146 НК РФ — ввоз как объект налогообложения; ст. 150 НК РФ — перечень товаров, освобождённых от НДС при ввозе.

Реформа, которую принесли 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025, изменила многое в механике НДС для упрощенцев, но не затронула этот базовый принцип. Упрощенец с доходом ниже порога освобождения в 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ) не платит НДС с продаж внутри страны — но при каждом факте ввоза товара обязан уплатить «таможенный» или «интеграционный» НДС и отчитаться по нему.

Два маршрута импорта — два разных порядка

Порядок уплаты НДС и подачи отчётности зависит от того, откуда ввозится товар. Различие принципиальное.

Ввоз из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан): НДС уплачивается не на таможне, а самим покупателем — в налоговый орган. Упрощенец подаёт отдельную декларацию по косвенным налогам (форма КНД 1151088) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт. Одновременно уплачивается сам налог. К декларации прилагаются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и пакет сопроводительных документов (договор, счёт, транспортные накладные). Ставка НДС при ввозе из ЕАЭС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) или 10% по льготному перечню (п. 2 ст. 164 НК РФ). Пониженные спецставки 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ) при ввозе не применяются.
Ввоз из дальнего зарубежья (таможенная процедура): НДС уплачивается на таможне в составе таможенных платежей до или в момент выпуска товара. Декларацию по НДС подавать не нужно. Таможенная декларация является документом, подтверждающим уплату. Ставка НДС — 22% или 10% в зависимости от кода ТН ВЭД товара. Уплаченный таможенный НДС упрощенец, применяющий пониженные ставки 5%/7%, к вычету принять не вправе (п. 2 ст. 170 НК РФ); он включается в стоимость товара.
Упрощенец — плательщик НДС по общим ставкам (22%/10%/0%): Имеет право принять уплаченный при ввозе НДС к вычету по правилам ст. 171–172 НК РФ. Вычет отражается в стандартной декларации по НДС в том квартале, когда соблюдены условия принятия к вычету. При ввозе из ЕАЭС — после принятия товара на учёт и уплаты косвенного налога.

Импортируете товары на УСН и не уверены, в каком порядке подавать декларацию? Разбираем ситуацию по шагам — срок подачи декларации по косвенным налогам наступает 20-го числа каждого месяца после ввоза.

Получить консультацию

Что меняется с 2026 года: ставки, пороги, выбор

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (расчётная — 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025. При ввозе товаров она применяется напрямую — никаких переходных периодов для импорта не предусмотрено.

Для внутренних операций упрощенца реформа принесла систему выбора ставки:

Освобождение от НДС — если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Не подаётся декларация по НДС по внутренним операциям, не выставляются счета-фактуры. На ввоз товаров освобождение не распространяется.
Пониженная ставка 5% (расчётная 5/105) — при доходе до 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ в ред. 176-ФЗ. Срок связанности — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вычеты входящего НДС недоступны.
Пониженная ставка 7% (расчётная 7/107) — при доходе до 490,5 млн рублей, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Те же ограничения по вычетам.
Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122) — при любом размере дохода. Право на вычеты сохраняется в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ.

Реестр: ставки 5%/7% — п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ от 12.07.2024; ставка 22% — п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025; порог 20 млн рублей — п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025; дефлятор 1,090 — приказ МЭР от 06.11.2025 № 734.

Для импортёра практический вывод прямой: если вы ввозите товары регулярно и имеете значительный входящий НДС, пониженные ставки 5%/7% могут оказаться менее выгодными, чем ставка 22% с правом на вычеты. При пониженных ставках НДС, уплаченный на таможне или в бюджет при ввозе из ЕАЭС, увеличивает себестоимость товара и не принимается к вычету.

Декларация по косвенным налогам при ввозе из ЕАЭС: что, когда, как

Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС (форма КНД 1151088) — самостоятельный отчёт, не связанный с обычной декларацией по НДС. Его подают все импортёры из ЕАЭС независимо от системы налогообложения.

Когда подаётся. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт товаров, ввезённых с территории государства — члена ЕАЭС. Если в месяце ввоза не было — декларация за этот месяц не подаётся. Отчётный период — месяц, а не квартал.

Что прилагается к декларации. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма, утверждённая протоколом к Договору о ЕАЭС); выписка банка, подтверждающая уплату налога; транспортные и товаросопроводительные документы; счета-фактуры поставщика (если предусмотрены); договор поставки.

Как уплачивается НДС. Одновременно с подачей декларации. Банковские реквизиты — реквизиты налогового органа по месту учёта. КБК для НДС при ввозе из ЕАЭС — отдельный от «обычного» НДС; уточняйте актуальный код в вашем налоговом органе.

Ставка. 22% от налоговой базы, определяемой как цена сделки плюс акциз (если товар подакцизный), — или 10% для товаров из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ. Спецставки 5% и 7% при ввозе из ЕАЭС не применяются.

Норма: ст. 143 НК РФ; ст. 160, 161 НК РФ — налоговая база; Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, Протокол о порядке взимания косвенных налогов.

Типичные ошибки упрощенца-импортёра

Не подают декларацию по косвенным налогам. Считают, что освобождение по ст. 145 НК РФ или статус «неплательщика НДС» снимает обязанность. Это не так: декларация подаётся вне зависимости от статуса плательщика по внутренним операциям.
Путают декларацию по косвенным налогам и стандартную декларацию по НДС. Это разные формы, разные сроки (20-е число vs. 25-е число), разные бюджетные коды.
Принимают таможенный НДС к вычету при ставке 5% или 7%. При пониженных ставках право на вычеты не возникает (п. 2 ст. 170 НК РФ); НДС уходит в себестоимость.
Забывают о 12 кварталах связанности. Выбрав ставку 5% или 7%, упрощенец применяет её 12 последовательных кварталов без права выйти досрочно (за исключением окна однократного отказа — 4 налоговых периода для впервые перешедших, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ).
Не учитывают пересчёт лимитов с дефлятором. С 2026 года лимит для ставки 5% — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей; без учёта дефлятора 1,090 расчёт будет неверным.

Из практики. Производственная компания на УСН регулярно ввозила комплектующие из Беларуси. После подключения к спецставке 5% по внутренним операциям бухгалтер включил НДС с ввоза в декларацию по НДС как вычет — рассчитывая уменьшить налог к уплате. По итогам камеральной проверки инспекция сняла вычеты: при ставке 5% входящий НДС по ст. 170 НК РФ включается в стоимость, а не вычитается. Доначисление составило сумму, сопоставимую со стоимостью квартальной партии комплектующих. Ошибка — стандартная, устранимая на этапе выбора ставки.

Если ваша компания на УСН и регулярно ввозит товары — важно заранее сопоставить суммарную нагрузку при ставках 5%, 7% и 22%. Окно для однократного отказа от выбранной пониженной ставки ограничено 4 налоговыми периодами для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ).

Получить консультацию

Чек-лист упрощенца-импортёра

Определить страну происхождения товара: ЕАЭС или дальнее зарубежье — от этого зависит форма декларации и орган уплаты НДС.
При ввозе из ЕАЭС — подать декларацию по косвенным налогам (КНД 1151088) и уплатить налог не позднее 20-го числа следующего месяца.
Сравнить выгоду от ставки 5%/7% (нет вычетов) и ставки 22% (есть вычеты, в т. ч. на таможенный НДС) при вашем объёме импорта.
Проверить, не превышен ли порог 20 млн рублей дохода за прошлый год — при превышении освобождение по ст. 145 НК РФ недоступно.
Учесть ограничение в 12 кварталов при выборе пониженной ставки — выход раньше срока невозможен, кроме однократного окна в 4 периода.

Возражение: «Я на упрощёнке, меня это не касается».

Это распространённая точка зрения — и она верна лишь частично. Для внутренних продаж она может быть справедлива при доходе ниже 20 млн рублей. Но как только вы ввозите товар — ст. 143 и ст. 146 НК РФ включают вас в число плательщиков НДС по факту ввоза. Не уплатить НДС при ввозе из ЕАЭС — значит получить недоимку, пени и штраф по ст. 122 НК РФ: 20% при неосторожности, 40% при умысле.

Частые вопросы

1. Как перейти на НДС без ошибок?

Определите, превысил ли ваш доход за предыдущий год порог 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Если превысил — вы обязаны платить НДС. Выберите ставку: стандартную 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) или пониженную 5% либо 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ). Подайте уведомление в налоговый орган и настройте учёт: счета-фактуры, книги покупок и продаж, декларацию.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев — 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Лимиты для ставок 5% и 7% с учётом дефлятора 1,090 составляют 272,5 млн и 490,5 млн рублей соответственно.

3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При ставках 5% и 7% по пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ входящий НДС к вычету не принимается (п. 2 ст. 170 НК РФ) — он включается в стоимость товаров. Вычеты доступны только при стандартных ставках 22%, 10% или 0%.

4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Упрощенец, применяющий освобождение по ст. 145 НК РФ, вправе счета-фактуры не выставлять. Плательщик НДС на УСН (доход выше 20 млн рублей) обязан выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ при любой ставке. При ввозе товаров из стран ЕАЭС счёт-фактура составляется покупателем самостоятельно.

5. Как уведомить об освобождении от НДС?

Направьте уведомление в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие выручку за предшествующие три месяца. Форма уведомления утверждена ФНС.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализируется на декларациях, раздельном учёте, освобождении и восстановлении НДС. Подход: «как сделать правильно» — практик-методолог с акцентом на корректность первичных документов и своевременность отчётности. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации; в связи с изменениями законодательства рекомендуется проверять актуальную редакцию.