Аванс 2025 — отгрузка 2026: по какой ставке НДС и кто доплачивает

Виктор Аршинов · 23 апреля 2026

Отгрузка 2026 года облагается НДС по ставке, действующей на дату реализации: с 1 января 2026 года это 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) — или спецставка 5%/7%, если продавец на УСН её выбрал. НДС с аванса, исчисленного в 2025 году по ставке 20%, принимается к вычету на дату отгрузки. Разницу между суммой налога по новой ставке и уже уплаченным авансовым НДС доплачивает продавец — если только договор не предусматривает пересмотра цены.

Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент

Самое распространённое заблуждение среди бизнеса, перешагнувшего 20-миллионный порог дохода: «У меня УСН, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев с выручкой выше порога плательщиками НДС. С 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 скорректировал параметры: порог освобождения зафиксирован на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ), а основная ставка выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн руб., вы — плательщик НДС с 1 января 2026 года. Это значит, что каждая отгрузка в 2026 году попадает под новые правила. И если покупатель перечислил вам аванс ещё в 2025-м, когда ставка была 20%, а вы отгружаете товар или оказываете услугу в 2026-м при ставке 22% — возникает ситуация, которую нужно разложить по шагам.

Нормативная база: п. 1 ст. 145 НК РФ (порог освобождения 20 млн руб., 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ); п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%, 425-ФЗ); пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%, 176-ФЗ); п. 9 ст. 164 НК РФ (период 12 кварталов).

Механика: как определяется ставка на дату отгрузки

НДС исчисляется в момент возникновения налоговой базы. По общему правилу ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы — наиболее ранняя из дат: получение аванса или отгрузка. При получении аванса в 2025 году продавец исчислял НДС расчётным методом по ставке 20/120. При отгрузке в 2026 году он обязан исчислить НДС по ставке, действующей на дату отгрузки.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (расчётная — 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Авансовый НДС, уплаченный в 2025 году, предъявляется к вычету в том квартале, когда состоялась отгрузка (п. 8 ст. 172 НК РФ). Таким образом, продавец одновременно: начисляет НДС по ставке 22% со всей стоимости отгрузки и принимает к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса по расчётной ставке 20/120.

Разница между суммой НДС по ставке 22% и суммой авансового НДС по ставке 20/120 — это то, что фактически нужно доплатить в бюджет. Пример: аванс 1 200 000 руб. в 2025 году, НДС с аванса — 200 000 руб. (20/120). Отгрузка в 2026 году на ту же сумму: НДС по ставке 22% — 215 984 руб. (1 200 000 × 22/122, если цена договора не пересматривалась и включает НДС). Разница — 15 984 руб. Её продавец закрывает из собственных средств, если цена не изменена.

Нормы: ст. 167 НК РФ (момент определения налоговой базы); п. 8 ст. 172 НК РФ (вычет авансового НДС при отгрузке); п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%, расчётная 22/122).

Кто доплачивает: продавец или покупатель

Ответственность за исчисление и уплату НДС несёт продавец — именно он является налогоплательщиком (ст. 143 НК РФ). Если в договоре цена установлена в фиксированной сумме и нет оговорки об изменении НДС, продавец доплачивает разницу из собственной маржи. Покупатель ничего дополнительно не должен — он заплатил аванс, закрыв свои обязательства по договору.

Чтобы перенести разницу на покупателя, необходимо дополнительное соглашение к договору. В нём фиксируется: новая итоговая сумма с учётом НДС 22% (или с указанием нового размера НДС), либо прямое указание, что НДС начисляется по ставке, действующей на дату отгрузки, сверх ранее согласованной цены. Без такого соглашения требовать доплату от покупателя через суд сложно — договорные условия имеют приоритет.

Важно: даже если стороны договорились о доплате, счёт-фактура при отгрузке выставляется по ставке 22% на всю стоимость реализации (ст. 168, 169 НК РФ). Авансовый счёт-фактура при этом аннулируется записью в книге покупок.

Нормы: ст. 143 НК РФ (налогоплательщики); ст. 168–169 НК РФ (счёт-фактура); ст. 171–172 НК РФ (вычеты).

Ваши договоры заключены в 2025 году с фиксированной ценой, а отгрузка идёт в 2026-м? Разница ставок — реальные деньги из вашей маржи. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала. Разберём ваши договоры и посчитаем нагрузку до подачи отчётности.

Разобрать ситуацию

Спецставки 5% и 7%: меняется ли логика для УСН

Если продавец на УСН выбрал спецставку НДС — 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — механика авансов становится чище. Аванс в 2025 году, когда упрощенец ещё не был плательщиком НДС, НДС не содержал вовсе. В 2026 году при отгрузке продавец исчисляет НДС по выбранной спецставке (5/105 или 7/107) со всей суммы реализации. Авансового НДС к вычету нет — вычет не применялся.

Но здесь возникает другая проблема. При спецставках 5% и 7% право на вычеты входящего НДС полностью отсутствует (ст. 170 НК РФ). Входящий НДС от поставщиков включается в стоимость товаров или учитывается в расходах. Это означает: если ваш поставщик тоже работает на общей ставке 22%, вы несёте скрытую налоговую нагрузку. В ряде отраслей с высокой долей входящего НДС это делает спецставки экономически невыгодными.

Дополнительный ограничитель: выбрав спецставку, вы применяете её 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться раньше срока нельзя. Исключение — «окно однократного отказа» для впервые перешедших: 4 налоговых периода с момента применения (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Если вы стали плательщиком НДС в 2026 году впервые, у вас есть один шанс пересмотреть решение в течение первых четырёх кварталов.

Лимиты применения спецставок в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% — доход до 272,5 млн руб., ставка 7% — до 490,5 млн руб. Это также предельные значения для сохранения режима УСН в 2026 году.

Нормы: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%); п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов); абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (окно отказа 4 периода); ст. 170 НК РФ (запрет вычетов); ст. 346.12–346.13 НК РФ (лимиты УСН).

Матрица сценариев: ваша ситуация в 2026 году

Сценарий А. Продавец на ОСНО с 2025 года, аванс получен в 2025-м по ставке 20%, отгрузка в 2026 году: Ставка на дату отгрузки — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Авансовый НДС 20/120 принимается к вычету (п. 8 ст. 172 НК РФ). Разница ставок — расход продавца, если договор не предусматривает пересмотра цены. Действие: проверить все договоры с авансами 2025 года, при необходимости заключить дополнительные соглашения до даты отгрузки.
Сценарий Б. Продавец на УСН, до 2026 года не платил НДС (доход за 2025-й превысил 20 млн руб.), аванс получен в 2025-м без НДС, отгрузка в 2026-м: В 2025 году аванс получен без НДС (продавец не был плательщиком). В 2026 году при отгрузке возникает НДС по выбранной ставке: 22%, 5% или 7%. Налоговая база — полная стоимость реализации. Авансового НДС к вычету нет. Действие: определить оптимальную ставку, пересмотреть цену договора через допсоглашение, выставить счёт-фактуру при отгрузке.
Сценарий В. Продавец на УСН, выбрал спецставку 5% или 7%, покупатель ожидает вычет «входящего» НДС: Спецставка даёт НДС в счёте-фактуре: покупатель формально получает вычет (если он на ОСНО). Но ставка 5% при цене договора, где НДС «внутри», даёт покупателю лишь 5/105 к вычету — существенно меньше, чем 22/122 при стандартной ставке. Для B2B с НДС-вычетами у покупателя это важный переговорный аргумент. Действие: просчитать экономику совместно с покупателем, зафиксировать ставку и порядок расчётов в договоре.
Сценарий Г. Продавец освобождён от НДС (доход за 2025-й не превысил 20 млн руб.), аванс получен в 2025-м, отгрузка в 2026-м: Освобождение по ст. 145 НК РФ работает автоматически. НДС при отгрузке не начисляется. Счёт-фактура не выставляется (или выставляется с пометкой «Без НДС»). Покупатель не получает вычет. Действие: уведомить налоговый орган, проверить корректность первичных документов.

Договорная работа: что проверить прямо сейчас

Переход ставки с 20% на 22% — это не абстрактный регуляторный факт, это деньги. По каждому договору с авансом 2025 года и отгрузкой в 2026 году нужно пройти три вопроса.

Как в договоре сформулирована цена: фиксированная сумма или «цена плюс НДС по ставке на дату отгрузки»? Если фиксированная — разница ставок на вас.
Есть ли в договоре оговорка о пересмотре цены при изменении налогового законодательства? Если есть — основание для допсоглашения без споров.
Выставлен ли авансовый счёт-фактура в 2025 году? Он понадобится для вычета при отгрузке — проверьте его наличие в книге продаж продавца и книге покупок покупателя.
Определена ли ставка НДС, по которой вы будете работать в 2026 году (22%, 5% или 7%)? Без этого выбора нет понимания налоговой нагрузки по переходящим договорам.
Уведомлены ли контрагенты об изменении вашего статуса по НДС? Смена режима влияет на их налоговый учёт, особенно для B2B.

Из практики бюро (обезличенный пример). Компания на УСН, производство и оптовые продажи. Доход за 2025 год — около 180 млн руб. В ноябре–декабре 2025 года получила авансы от пяти крупных покупателей на общую сумму около 45 млн руб. без НДС (в то время не была плательщиком). С января 2026 года — плательщик НДС, выбрала ставку 7%. При отгрузке в I квартале 2026 года возник вопрос: по какой цене отгружать, если аванс принят без НДС?

Анализ договоров показал: в трёх из пяти договоров цена зафиксирована как «стоимость без НДС», что позволило выставить счёт-фактуру с НДС 7% сверх согласованной цены — покупатели восприняли это корректно. В двух договорах цена была указана итоговой суммой — пришлось договариваться о допсоглашениях, один покупатель отказался доплачивать. По этому договору НДС 7% был выделен «изнутри» итоговой суммы, что снизило выручку продавца. Общий урок: формулировка цены в договоре 2025 года критически влияет на налоговую нагрузку при отгрузке в 2026-м.

Счёт-фактура и книги: технический порядок оформления

При отгрузке в 2026 году продавец-плательщик НДС обязан выставить счёт-фактуру в течение пяти календарных дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). В счёте-фактуре указывается ставка НДС, действующая на дату реализации: 22%, 5% или 7% в зависимости от режима продавца.

Авансовый счёт-фактура, выставленный в 2025 году, регистрируется в книге покупок продавца в том квартале, когда произошла отгрузка (п. 22 Правил ведения книги покупок). Если продавец в 2025 году не был плательщиком НДС (УСН без НДС) и авансовый счёт-фактуру не выставлял — зачёта авансового НДС нет, как и самого авансового НДС. Начисление идёт только при отгрузке.

Особый случай: продавец в 2025 году был на ОСНО, выставил авансовый счёт-фактуру по ставке 20/120, а с 2026 года — на спецставке 7%. Такая ситуация технически возможна при реструктуризации бизнеса. Здесь вычет авансового НДС (по ставке 20/120) применяется по общему правилу п. 8 ст. 172 НК РФ, а отгрузочный счёт-фактура выставляется по ставке 7/107. Но это нестандартная ситуация — порядок лучше согласовать с налоговым консультантом заранее.

Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это жёсткие сроки: просрочка декларации влечёт штраф по ст. 119 НК РФ — 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб.

Нормы: п. 3 ст. 168 НК РФ (срок выставления счёта-фактуры); п. 8 ст. 172 НК РФ (вычет авансового НДС); п. 5 ст. 174 НК РФ (срок декларации); п. 1 ст. 174 НК РФ (сроки уплаты); п. 1 ст. 119 НК РФ (штраф 5%/мес., макс. 30%, мин. 1000 руб.).

Переходящие договоры с авансами 2025 года — одна из самых частых точек ошибок при переходе на НДС. Декларацию за I квартал 2026 года нужно сдать до 25 апреля. Если вы ещё не разобрали свои авансы — время поджимает. Разберём каждый договор и покажем, как снизить налоговую нагрузку без нарушений.

Получить консультацию

Практические риски и как их снизить

Переходящие авансы — зона повышенного внимания налоговых органов при камеральной проверке. АСК НДС-2 сопоставляет данные о вычетах у покупателя и начислениях у продавца. Если продавец в 2025 году не был плательщиком НДС, а покупатель заявил вычет по авансовому НДС — система выявит расхождение немедленно. Это типичный «разрыв» в дереве связей АСК НДС.

Риск первый: покупатель в 2025 году принял к вычету авансовый НДС по счёту-фактуре продавца, который затем оспаривает своё обязательство платить НДС. Вычет у покупателя под угрозой. Это прямые претензии к покупателю — от требования представить пояснения до доначисления НДС с санкциями. Штраф за неуплату — 20% при неосторожности или 40% при умысле (ст. 122 НК РФ).

Риск второй: продавец на УСН не учёл, что превысил порог 20 млн руб. дохода за 2025 год, и продолжает работать «без НДС» в 2026 году. Налоговый орган доначислит НДС по ставке 22% с начала года, добавит пени и штраф. Причём вычеты входящего НДС в этом случае придётся отстаивать отдельно.

Риск третий: неправильный выбор ставки или упущенное «окно отказа». Если вы выбрали ставку 5%, но через два квартала поняли, что она невыгодна (высокая доля входящего НДС, который вы не можете принять к вычету), — поменять ставку до истечения 12 кварталов нельзя, кроме как в период однократного окна (4 налоговых периода с момента применения, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Ошибка в выборе ставки фиксируется минимум на три года.

Риск четвёртый: договор с авансом 2025 года не предусматривает изменение НДС, но продавец выставляет счёт-фактуру с НДС 22% сверх согласованной цены. Покупатель оспаривает переплату в суде. При этом продавец уже уплатил НДС в бюджет и вернуть его без возмещения или зачёта не может. Финансовые потери с двух сторон.

Возражение: «Я на упрощёнке, меня это не касается». Касается, если доход за 2025 год превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Именно этот порог разделяет тех, кто освобождён, и тех, кто обязан платить НДС. Проверьте свои цифры — и дальше уже речь о конкретных ставках и договорах, а не о том, «касается или нет».

Что делать: пошаговый план для бизнеса на переходе

Шаг 1. Определите свой статус по НДС на 2026 год. Посчитайте доход за 2025 год без учёта процентов по банковским вкладам (104-ФЗ от 25.04.2026 исключает их из базы для ИП с доходом до 60 млн руб. за 2025 год). Если доход не превысил 20 млн руб. — вы освобождены. Если превысил — вы плательщик НДС.

Шаг 2. Выберите ставку. Три варианта: 22% с правом вычетов входящего НДС, 5% без вычетов (доход до 272,5 млн руб. с учётом дефлятора 1,090), 7% без вычетов (доход до 490,5 млн руб.). Выбор зависит от структуры затрат: если у вас высокая доля «входящего» НДС — стандартная ставка 22% с вычетами может быть выгоднее спецставки.

Шаг 3. Проверьте все договоры с авансами 2025 года. Выделите те, где отгрузка запланирована на 2026 год. По каждому ответьте: как сформулирована цена, есть ли оговорка об изменении НДС, нужно ли дополнительное соглашение.

Шаг 4. Подготовьте дополнительные соглашения там, где цена фиксированная. Укажите новую цену с НДС по применяемой ставке или добавьте формулировку о начислении НДС по ставке на дату отгрузки. Подпишите до даты реализации — это основание для выставления счёта-фактуры с правильной суммой.

Шаг 5. Выставьте корректные счета-фактуры при отгрузке. Укажите ставку (22%, 5% или 7%), зарегистрируйте в книге продаж, авансовый счёт-фактуру зарегистрируйте в книге покупок (если применимо). Сдайте декларацию до 25-го числа после квартала, уплатите тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев.

Частые вопросы

1. По какой ставке НДС облагается отгрузка 2026 года, если аванс получен в 2025 году?

Отгрузка облагается по ставке, действующей на дату реализации. С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Если продавец на УСН с доходом свыше 20 млн руб. за 2025 год, он применяет 22%, 5% или 7% в зависимости от выбранной позиции. НДС с аванса, уплаченный по ставке 20% в 2025 году, принимается к вычету на дату отгрузки.

2. Кто доплачивает разницу НДС при переходе ставки с 20% на 22%?

Продавец. Именно он исчисляет НДС по ставке на дату отгрузки (ст. 167 НК РФ). Если цена договора зафиксирована без пересмотра, разница ложится на маржу продавца. Чтобы переложить её на покупателя, нужно дополнительное соглашение с указанием новой цены или выделенного НДС по ставке 22%.

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Для УСН с доходом за 2025 год не более 20 млн руб. освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически с 1 января 2026 года — уведомление направляется в налоговый орган. Форма уведомления и срок подачи — уточните по текущему регламенту ФНС.

4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке НДС?

Нет. При выборе спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычеты входящего НДС не применяется — ст. 170 НК РФ требует включить его в стоимость товаров или учесть в расходах. Это принципиальное отличие от работы на общей ставке 22%.

5. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Одновременно порог освобождения от НДС для УСН зафиксирован на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Для тех, кто превышает порог, доступны спецставки 5% и 7% без права на вычеты.

6. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Упрощенцы с доходом за 2025 год свыше 20 млн руб. становятся плательщиками НДС с 2026 года (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ, 176-ФЗ). Они выбирают: стандартная ставка 22% с вычетами или спецставка 5%/7% без вычетов. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению, НДСНИК

Специализация — механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа-2026. Разбирает налог по винтикам: от выбора ставки до зачёта авансового НДС в переходных договорах.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств — для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.