Группа компаний и НДС: как законно разделить
· Роман Дежнёв
Группа компаний и НДС совместимы, если разделение строится на реальной деловой цели, а не на желании остаться ниже порога освобождения. Законная структура возможна: каждое юрлицо должно быть самостоятельным субъектом с собственным персоналом, активами и функцией. Без этого ФНС консолидирует всю выручку группы и доначисляет НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) на весь оборот — вместе со штрафом 40% за умысел по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Почему ФНС атакует группы компаний: логика консолидации
Начнём с того, как инспекция смотрит на группу. Налоговая служба не запрещает иметь несколько юрлиц — это нормальная практика холдинга. Проблема возникает, когда ФНС устанавливает, что юридическая множественность создана исключительно для того, чтобы каждая единица держалась ниже порога освобождения по ст. 145 НК РФ или порога применения УСН, тогда как фактически все субъекты работают как один бизнес.
Инструмент диагностики — АСК НДС-2. Система строит «дерево связей»: анализирует совпадения IP-адресов при подаче деклараций, единых поставщиков и покупателей, кадровые пересечения (один директор, одни бухгалтеры), единый склад или производственную площадку, взаимное поручительство по кредитам. Каждый такой признак в отдельности ничего не доказывает. Совокупность — создаёт доказательную базу, с которой работает инспектор на выездной проверке.
Правовая основа — ст. 54.1 НК РФ: налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу путём искажения фактов хозяйственной жизни. Главный вопрос, который задаёт инспектор: была бы эта структура создана, если бы не налоговая экономия? Если ответ отрицательный — консолидация. Если положительный и это подтверждено документами — защитная позиция рабочая.
Важно понимать масштаб последствий при консолидации. С 1 января 2026 года ставка НДС — 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). ФНС применяет её ко всей выручке группы за весь охваченный проверкой период. Добавляется штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ — при установленном умысле. Пени рассчитываются за каждый день просрочки уплаты (порядок — по ст. 75 НК РФ, конкретные ставки уточните по текущей редакции). При превышении пороговых сумм материалы передаются в следственные органы по ст. 199 УК РФ (пороги «крупного» и «особо крупного» размера уточните по текущей редакции).
Ст. 54.1 НК РФ — пределы осуществления прав при исчислении налоговой базы.
Ст. 105.1 НК РФ — взаимозависимые лица.
П. 3 ст. 164 НК РФ — ставка НДС 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ от 28.11.2025).
П. 3 ст. 122 НК РФ — штраф 40% при умысле.
Ст. 199 УК РФ — уклонение организации от уплаты налогов.
Реальная деловая цель: как её доказать и зафиксировать
Ключевой защитный тезис прост: разделение законно, если за ним стоит деловая цель, не связанная с налогами. Суды при оценке реальности учитывают несколько групп признаков.
Функциональная самостоятельность. Каждая компания в группе должна выполнять отдельную функцию: производство, дистрибуция, сервис, управление активами, розница. Функции не должны дублироваться. Если «компания А» и «компания Б» продают одно и то же одним и тем же покупателям — это не разделение функций, это дробление выручки.
Собственные ресурсы. Каждый субъект должен иметь собственных сотрудников, оформленных по трудовым договорам именно с ним, собственный расчётный счёт, с которого идут реальные платежи, собственные договоры аренды или право собственности на активы. Единый офис при наличии отдельных договоров аренды — допустимо. Единый офис, где один директор подписывает документы за все компании — уязвимость.
Самостоятельная клиентская база. Покупатели одной компании не должны автоматически переходить в другую при достижении лимита. Это один из самых часто выявляемых признаков: ФНС смотрит, не происходит ли переброска выручки между субъектами по мере приближения к порогу освобождения в 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ) или к лимиту для спецставки УСН.
Документированная история создания. Решения об учреждении новых юрлиц должны приниматься по понятным бизнес-причинам — выход на новый регион, новый продукт, привлечение инвестора в отдельный проект, требование контрагента работать с отдельным юрлицом. Эти причины должны быть зафиксированы в протоколах, письмах, бизнес-планах. Документ, датированный задним числом, суды оценивают критически.
Ценообразование между связанными лицами. Сделки внутри группы должны совершаться по рыночным ценам. Существенное отклонение от рынка — самостоятельный риск по ст. 105.1 НК РФ и дополнительный аргумент ФНС в пользу искусственности структуры.
Матрица сценариев: три ситуации собственника
- Сценарий 1. Структура создана давно, несколько юрлиц работают в одном сегменте, ФНС ещё не приходила
- Риск — высокий при совпадении признаков (единый директор, общие поставщики, разрыв выручки у каждой единицы чуть ниже порога). Рекомендация: провести внутренний налоговый аудит структуры прямо сейчас, до начала проверки. Если обнаружены уязвимости — рассмотреть амнистию дробления по 176-ФЗ: добровольное раскрытие в 2025–2026 годах позволяет избежать доначислений за прошлые периоды (условия применения уточняйте по актуальной редакции закона).
- Сценарий 2. ФНС направила требование или началась выездная проверка по группе
- Риск реализован. Не давать показания без юридического сопровождения. Немедленно систематизировать доказательную базу реальности каждого субъекта: трудовые договоры, акты выполненных работ с реальными контрагентами, переписка. Параллельно — готовить возражения на акт. Срок на подачу апелляционной жалобы ограничен — уточните по ст. 139 НК РФ в текущей редакции.
- Сценарий 3. Группа планирует расширение: новые юрлица под новые направления
- Риск — управляемый при правильном проектировании. Зафиксировать деловую цель до регистрации юрлица. Обеспечить функциональное разделение с первого дня. При доходе каждой единицы выше 20 млн руб. за предыдущий год — она становится плательщиком НДС (п. 1 ст. 145, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ); заранее выбрать спецставку 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) с пониманием, что она связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Для каждой компании группы зафиксированы собственные сотрудники, активы и расчётный счёт.
- Решения о создании каждого юрлица документально обоснованы деловой целью (протоколы, бизнес-планы, письма контрагентов).
- Ценообразование по внутригрупповым сделкам соответствует рыночному и подтверждено расчётами.
- Переброска клиентов или выручки между субъектами при достижении лимитов отсутствует или обоснована отдельными договорными отношениями.
- Проверено, применима ли амнистия дробления по 176-ФЗ, если в прошлых периодах структура имела уязвимости.
Если вы читаете эту статью, скорее всего, ФНС уже проявила интерес к вашей структуре или вы хотите проверить её устойчивость до проверки. Обе ситуации решаемы — но окно для досудебной защиты сужается с каждым шагом инспекции. Срок на подачу апелляционной жалобы ограничен: действуйте заблаговременно.
Получить план защитыАмнистия дробления: что это и как ею воспользоваться
176-ФЗ от 12.07.2024 ввёл механизм, который неофициально называют «амнистией дробления». Суть: налогоплательщик, самостоятельно раскрывший схему дробления и добровольно перешедший к законной структуре в 2025–2026 годах, получает освобождение от доначислений за охваченные амнистией периоды. Механизм адресован собственникам, которые понимают, что их структура уязвима, но ещё не получили акт проверки.
Это важное окно возможностей. Группа компаний, которая сейчас находится в «серой зоне» и могла бы получить доначисления на несколько десятков или сотен миллионов рублей (конкретные суммы по вашей ситуации рассчитываются индивидуально), вправе выйти из-под этого риска без доначислений — при соблюдении условий амнистии.
Вместе с тем правоприменительная практика амнистии только формируется. Точный периметр применения, порядок подтверждения добровольности, критерии «законной реструктуризации» — уточняйте по актуальной редакции 176-ФЗ и официальным разъяснениям ФНС. Обращение к специалисту до подачи заявления об амнистии позволит избежать ситуации, когда само раскрытие станет доказательной базой для доначислений, если условия не выполнены.
Параллельно с амнистией действует норма о заморозке порога освобождения УСН от НДС: в 2026–2028 годах порог остаётся на уровне 20 млн руб. за предыдущий год (закон лета 2026, законопроект N 1256655-8). Это означает, что многие компании малого бизнеса в группе остаются плательщиками НДС при доходе выше 20 млн руб., и именно сейчас важно правильно выстроить структуру с учётом НДС-нагрузки каждой единицы.
Как выглядит законная группа компаний с точки зрения НДС
Разберём, как группа, прошедшая через налоговый аудит структуры, выглядит в реальности — на обезличенном примере из практики.
Пример из практики. Группа из трёх юрлиц: производственная компания на ОСНО, дистрибьютор на УСН (доход за 2025 год — в пределах 20 млн руб., освобождение по ст. 145 НК РФ), сервисная компания на УСН (доход за 2025 год аналогично в пределах 20 млн руб.). Производитель — плательщик НДС по ставке 22%, выставляет счета-фактуры своим покупателям. Дистрибьютор — освобождён от НДС, работает с розничными покупателями-физлицами, которым вычет не нужен. Сервисная компания — оказывает услуги по обслуживанию проданного оборудования.
Каждая компания — отдельный персонал, отдельные договоры аренды, отдельные банковские счета. Функции не пересекаются. Решение о создании дистрибьютора принято в связи с выходом в розницу — зафиксировано в протоколе совета директоров с обоснованием. Цены между компаниями — рыночные, подтверждены прайсами третьих лиц.
При проверке такой структуры ФНС обнаруживает взаимозависимость — единый бенефициар. Однако доказательства искусственности отсутствуют: реальные функции, реальные ресурсы, рыночные цены, документированная история. Консолидация не производится.
Второй пример: уязвимая структура. Два юрлица с одним директором, зарегистрированы по одному адресу, обслуживаются одним бухгалтером, работают с одними и теми же покупателями. Выручка каждого — 18–19 млн руб. в год, у обоих чуть ниже порога 20 млн руб. Никаких документальных обоснований создания второго юрлица нет. АСК НДС фиксирует единый IP при подаче деклараций. ФНС консолидирует выручку: 37 млн руб., доначисляет НДС по ставке 22% на сумму, превысившую порог, штраф 40% за умысел по п. 3 ст. 122 НК РФ, пени. Итог — существенные доначисления, которые можно было избежать либо через амнистию, либо через перепроектирование структуры заранее.
Спецставки НДС для группы на УСН: что выбрать и чем рискуете
Если компания в группе применяет УСН и её доход превысил 20 млн руб. за предыдущий год, она становится плательщиком НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Для таких налогоплательщиков действуют спецставки: 5% (расчётная 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году и 7% (расчётная 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) при доходе до 490,5 млн руб. в 2026 году (лимиты с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 N 734).
Критическое ограничение для группы: спецставка связывает налогоплательщика на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это три года без права перейти на основную ставку или отказаться от НДС. При перестройке структуры в течение этого периода возникает сложность: одна компания «заперта» на спецставке, другая — на ОСНО с 22%. Планирование переходов внутри группы должно это учитывать.
Для компаний, впервые перешедших на уплату НДС с 2026 года, 425-ФЗ ввёл окно однократного отказа: 4 налоговых периода (то есть один год), в течение которых можно отказаться от спецставки (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это важная возможность для группы, которая в 2026 году только разбирается с выбором ставки.
П. 1 ст. 145 НК РФ — порог освобождения УСН от НДС: 20 млн руб. за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026).
Пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ — спецставка 5% (5/105), лимит 272,5 млн руб. в 2026 г.
Пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ — спецставка 7% (7/107), лимит 490,5 млн руб. в 2026 г.
П. 9 ст. 164 НК РФ — период применения спецставки: 12 последовательных кварталов.
Абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ — окно однократного отказа: 4 налоговых периода (425-ФЗ, с 01.01.2026).
Как выстроить защитную позицию: практические шаги
Защита группы компаний от обвинения в дроблении строится на трёх уровнях: превентивном (до проверки), процессуальном (в ходе проверки) и судебном (после акта).
Уровень 1 — превентивный. Налоговый аудит структуры: независимый анализ каждого юрлица на предмет признаков дробления по чек-листу ФНС. Результат — карта рисков и план устранения уязвимостей. Если структура уязвима — рассмотрение амнистии по 176-ФЗ. Разработка или актуализация трансфертной документации по внутригрупповым сделкам.
Уровень 2 — процессуальный. При получении требования по ст. 93 НК РФ — анализ его правомерности и объёма до предоставления ответа. Не раскрывать информацию сверх обязательного. Подготовить единую линию показаний для сотрудников — не противоречивую. Назначить одно контактное лицо для всех коммуникаций с инспекцией. Зафиксировать все запросы и ответы письменно.
Уровень 3 — возражения и суд. На акт проверки подаются письменные возражения в установленные сроки (ст. 101 НК РФ). Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган — обязательный этап досудебного урегулирования (ст. 139 НК РФ). Суды при оценке реальности деловой цели учитывают всю совокупность доказательств: документы, свидетельские показания, рыночность цен, историю создания субъектов. Разрозненные аргументы работают хуже, чем выстроенная нарратив-позиция с опорой на ст. 54.1 НК РФ.
Возражение: «У нас реальный бизнес, дробления нет»
Это сильная исходная позиция — но её нужно доказать, а не просто утверждать. ФНС не обязана верить на слово: она анализирует цифры и связи. Если факты подтверждают реальность — итог проверки предрешён в вашу пользу. Если документация неполная, показания сотрудников противоречивы или ценообразование нерыночное — даже реальный бизнес может получить акт о дроблении. Подготовка доказательной базы до проверки — это не признание вины, это защита того, что у вас есть.
Собственники, которые приходят к нам до начала проверки, как правило, выходят из неё без доначислений или с минимальными последствиями. Те, кто приходит после акта, работают в условиях ограниченных сроков. Апелляционная жалоба, срок на которую строго ограничен по ст. 139 НК РФ, — последний досудебный шанс. Не ждите, пока он появится.
Запросить защитуЧасто задаваемые вопросы
1. Является ли взаимозависимость доказательством дробления?
Нет. Взаимозависимость сама по себе не является доказательством дробления. По ст. 105.1 НК РФ взаимозависимость лишь означает, что сделки между лицами могут анализироваться на предмет рыночности. ФНС должна доказать искусственность структуры и отсутствие деловой цели в соответствии со ст. 54.1 НК РФ. Если каждая компания группы ведёт реальную деятельность, имеет собственных сотрудников, активы и клиентов — это сильный защитный аргумент.
2. Как защититься от обвинения в дроблении?
Ключевые направления защиты: документировать деловую цель каждой сделки между участниками группы; обеспечить реальную самостоятельность каждого юрлица (собственный персонал, активы, счета, клиентская база); заблаговременно провести налоговый аудит структуры; при получении требований ФНС — не давать показания без юридического сопровождения. Своевременная подготовка позиции до начала проверки существенно улучшает итог.
3. Что такое амнистия дробления и кому она положена?
Амнистия дробления — механизм, введённый 176-ФЗ от 12.07.2024, позволяющий добровольно отказаться от схемы дробления в 2025–2026 годах и избежать доначислений за прошлые периоды. Условие: самостоятельное раскрытие схемы и переход на законную структуру. Точные условия и периметр применения — уточняйте по актуальной редакции 176-ФЗ и разъяснениям ФНС, поскольку правоприменение только формируется.
4. Чем грозит обвинение в дроблении по НДС?
При консолидации выручки ФНС доначисляет НДС по ставке 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ) на всю выручку группы, а не только на превысившую порог. Добавляются штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ (умысел), пени за каждый день просрочки. При превышении пороговых сумм возникает риск уголовного преследования по ст. 199 УК РФ. Конкретные суммы уголовных порогов — уточните по текущей редакции.
5. Как ФНС консолидирует выручку группы?
ФНС использует инструментарий АСК НДС-2: строит «дерево связей», анализирует IP-адреса, номера телефонов, адреса регистрации, кадровые пересечения, единых поставщиков и покупателей. Если инспекция устанавливает, что несколько юрлиц функционируют как единый субъект, она складывает их выручку и доначисляет налоги так, как если бы деятельность вёл один налогоплательщик на ОСНО.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.