Дробление бизнеса: общие сотрудники — как трактует ФНС и как оспорить

Q: Является ли взаимозависимость доказательством дробления?

Нет. Взаимозависимость по ст. 105.1 НК РФ сама по себе не доказывает дробления — она лишь один из признаков. Суды требуют совокупности: отсутствие самостоятельности, единый производственный процесс, общие ресурсы и сотрудники без реального разделения функций. Один признак без других — не основание для доначислений.

Автор: Роман Дежнёв | 26 мая 2026

Общие сотрудники — один из самых распространённых признаков дробления, которые ФНС фиксирует при выездной проверке. Сам по себе он не доказывает схемы: суды требуют совокупности признаков и отсутствия деловой цели разделения. Ниже — как работает логика инспекции, где она уязвима и что делать пошагово, чтобы защитить позицию.

Шаг 1. Понять, как ФНС квалифицирует признак общих сотрудников

Когда инспекция начинает проверку группы компаний, один из первых вопросов — кто и на кого реально работает. Признак «общих сотрудников» в практике ФНС означает ситуацию, при которой физические лица формально числятся в разных юрлицах или у разных ИП, но фактически выполняют единый производственный процесс в интересах всей группы.

Конкретные проявления, которые инспектора фиксируют в актах:

Совместители, оформленные сразу в нескольких организациях группы с дублирующимися функциями.
Единая кадровая служба или HR-специалист, оформляющий документы для всех юрлиц.
Общая бухгалтерия, ведущая учёт нескольких участников группы с одного рабочего места.
Один руководитель (или де-факто один центр управления), принимающий кадровые решения по всей группе.
Сотрудники одного юрлица, фактически исполняющие заказы другого без каких-либо межфирменных договоров или с договорами, не отражающими реальный объём работы.

Правовая база, на которую опирается инспекция: ст. 54.1 НК РФ — пределы прав по операциям, не имеющим деловой цели; ст. 105.1 НК РФ — взаимозависимые лица; общие критерии необоснованной налоговой выгоды. ФНС формирует доказательную базу через допросы сотрудников, анализ IP-адресов, банковских операций, кадровых документов и данных АСК НДС-2.

Норма: ст. 54.1 НК РФ — запрет на уменьшение налоговой базы путём операций, основной целью которых является неуплата налога. Ст. 105.1 НК РФ — критерии взаимозависимости. Применяются в совокупности при квалификации дробления.

Шаг 2. Разобрать уязвимости позиции ФНС: почему один признак не работает

Ключевой аргумент для защиты: признак общих сотрудников является лишь одним из индикаторов. Ни НК РФ, ни официальные письма ФНС о дроблении не устанавливают исчерпывающего перечня признаков и не предписывают, при каком числе признаков дробление считается доказанным. Суды последовательно указывают: для вывода о схеме необходима совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии самостоятельности у участников группы.

Три типичные слабости в доказательной базе инспекции:

Ситуация A: Совместительство оформлено по ТК РФ, разные функции: Риск: инспекция ссылается на общего сотрудника. Контраргумент: совместительство законно (ст. 282 ТК РФ), если должностные инструкции различаются, рабочее время учтено раздельно, оплата выплачивается двумя работодателями. Сам факт совместительства — не нарушение.
Ситуация B: Единая бухгалтерия или кадровая служба на группу: Риск: ФНС квалифицирует как признак единого производственного процесса и отсутствия самостоятельности. Контраргумент: услуги по бухгалтерскому или кадровому аутсорсингу, оформленные договорами с рыночными ценами, свидетельствуют об обычной деловой практике, а не о схеме. Важно: цена договора и реальность услуги должны подтверждаться документами.
Ситуация C: Один директор для нескольких юрлиц группы: Риск: инспекция указывает на единый центр управления и консолидированную выручку. Контраргумент: управляющий или директор нескольких компаний — распространённая практика в холдинговых структурах. Ключевой вопрос — есть ли реальная операционная самостоятельность у каждого юрлица: собственные контрагенты, самостоятельные договоры, отдельные производственные мощности.

Получили акт выездной проверки с признаком общих сотрудников? Позиция строится на анализе совокупности доказательств — и у вас есть ограниченное время на подачу возражений. Расскажите о ситуации: разберём, какие аргументы применимы именно в вашем случае.

Запросить план защиты

Шаг 3. Провести аудит кадровой документации — самостоятельно, до проверки

Если вы собственник группы компаний и получили или ожидаете требование ФНС — первое действие: аудит кадровой базы по каждому юрлицу. Задача — выявить уязвимости раньше инспектора и либо устранить их, либо подготовить объяснение.

Трудовые договоры: у каждого сотрудника — конкретный работодатель, должность, функции. Совместительство оформлено отдельным договором с указанием режима.
Должностные инструкции: содержат специфику именно того юрлица, в котором числится сотрудник. Не копируются между компаниями группы.
Табели учёта рабочего времени: ведутся раздельно по каждому работодателю. Совместитель имеет два отдельных табеля.
Расчётные листы и платёжные ведомости: выплаты идут от конкретного работодателя, не «котлом» через единый расчётный счёт.
Договоры на кадровый/бухгалтерский аутсорсинг (если есть): с рыночными ценами, актами выполненных работ, деловой перепиской.

Отдельно проверьте: нет ли сотрудников, которые де-факто занимают одну и ту же должность в двух компаниях группы с идентичными должностными инструкциями — это самая уязвимая позиция при допросе.

Шаг 4. Собрать пакет доказательств самостоятельности

Задача этого шага — сформировать доказательный массив, который демонстрирует: каждый участник группы — это самостоятельный хозяйствующий субъект, а не технический элемент схемы. Этот пакет нужен и для возражений на акт проверки, и для суда.

Что включить в пакет по каждому юрлицу или ИП группы:

Самостоятельная клиентская база: договоры с контрагентами, заключённые именно этим участником, переписка, коммерческие предложения.
Раздельные производственные ресурсы: договоры аренды помещений, оборудования, лицензии, если применимо — на конкретное юрлицо.
Деловая цель разделения: решения участников/акционеров о создании отдельных юрлиц с обоснованием — разные направления деятельности, управление рисками, партнёрство с разными инвесторами, географическое расширение.
Раздельные расчётные счета и финансовые потоки: каждый участник имеет счёт в банке, самостоятельно расплачивается с поставщиками и получает выручку.
Протоколы инструктажей по охране труда: у каждого работодателя — отдельные, подписанные своими сотрудниками.

Из практики. Группа из трёх ООО в сфере торговли. Два из них применяли УСН, одно — ОСНО. ФНС зафиксировала общего бухгалтера и одного директора для всех трёх компаний, потребовала консолидировать выручку. При этом каждая компания работала в отдельном регионе, имела собственных поставщиков и покупателей, раздельные склады. Директор управлял тремя компаниями по договорам управления с рыночным вознаграждением. Бухгалтер вёл учёт по договору аутсорсинга с каждым юрлицом отдельно, с разными ценами. По итогам рассмотрения возражений инспекция сняла обвинение в дроблении — совокупность признаков не была подтверждена. Суммы в этом описании иллюстративны, дело обезличено.

Шаг 5. Снять возражение «у нас реальный бизнес, дробления нет» — и правильно это зафиксировать

Это самое распространённое возражение собственников при разборе ситуации — и оно правильное по сути, но недостаточное по форме. «Реальный бизнес» нужно доказывать документами, а не декларировать. ФНС не обязана верить объяснению на словах.

Практическое правило: реальность бизнеса подтверждается не намерением, а документами, которые существовали до проверки. Ретроспективное создание документов суды оценивают критически.

Поэтому ключевая задача — зафиксировать деловую цель заблаговременно. Если разделение произошло раньше, восстановить документальное обоснование через протоколы, переписку с партнёрами, бизнес-планы, инвестиционные соглашения. Если структура создаётся сейчас — оформлять деловую цель как нормативный документ группы, не как постфактум-объяснение для налоговой.

Норма: ст. 54.1 НК РФ — бремя доказывания деловой цели лежит на налогоплательщике. Инспекция должна доказать, что основная цель операции — неуплата налога. При наличии деловой цели и реальности операций доначисление неправомерно.

Шаг 6. Оценить риск и понять, применима ли амнистия дробления

С 2025–2026 годов действует механизм амнистии дробления: налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от схемы, могут претендовать на освобождение от доначислений за 2022–2024 годы. Это существенный инструмент снижения рисков для тех, кто готов реструктурировать группу.

Важные оговорки. Условия амнистии и порядок её применения продолжают уточняться в разъяснениях ФНС и Минфина — конкретные параметры следует проверять по актуальным документам уточните по действующей редакции. Амнистия не снимает ответственность автоматически: нужно соответствовать критериям и правильно оформить отказ от схемы.

Если проверка уже назначена или акт получен — амнистия может быть недоступна или доступна в ограниченном объёме. Здесь решение принимается индивидуально: оспаривать акт, добиваться снижения доначислений с учётом уплаченных налогов участников группы, или использовать иные инструменты защиты.

Из практики. Производственная группа на двух юрлицах: одно на ОСНО, второе на УСН. ФНС назначила выездную проверку, в акте — признаки дробления, в том числе общий технолог и кладовщик на оба завода. После анализа доказательной базы позиция была выстроена через деловую цель (разные продуктовые линейки, работа с разными сегментами покупателей) и раздельность производственных мощностей. Параллельно изучена применимость амнистии. Доначисление было существенно снижено на стадии апелляционного обжалования в вышестоящем налоговом органе. Суммы иллюстративны, дело обезличено.

Если вы получили уведомление о выездной проверке или уже работаете с актом — время играет против вас: срок подачи возражений на акт проверки ограничен, пропустить его критично. Разберём вашу структуру и сформируем позицию до истечения срока.

Запросить план защиты

Частые вопросы

1. Что такое амнистия дробления и кому она положена?

Амнистия дробления — механизм освобождения от доначислений за 2022–2024 годы для тех, кто добровольно отказался от схемы с 2025–2026 годов. Условия и критерии применения уточняйте по текущей редакции НК РФ и разъяснениям ФНС: параметры продолжают уточняться.

2. Чем грозит обвинение в дроблении по НДС?

Инспекция консолидирует выручку группы, доначисляет НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) и налог на прибыль, начисляет штраф 40% при установлении умысла (п. 3 ст. 122 НК РФ), пени. При превышении уголовных порогов возможно уголовное преследование по ст. 199 УК РФ — конкретные суммы порогов уточняйте по текущей редакции.

3. Что такое деловая цель разделения бизнеса?

Деловая цель — обоснованная экономическая причина создания отдельных юрлиц или ИП, не связанная с налоговой экономией. Суды и ФНС оценивают её по ст. 54.1 НК РФ. Если единственная цель разделения — снизить налог, суд признаёт схему. Если есть реальные бизнес-основания (разные продукты, регионы, партнёры) — позиция защищаема.

4. Как ФНС консолидирует выручку группы?

Инспекция суммирует доходы всех участников группы и начисляет налоги так, как если бы единым налогоплательщиком была одна организация. Уплаченные налоги участников на спецрежимах засчитываются, но разница — к доплате. Основание — ст. 54.1 в связке со ст. 105.1 НК РФ.

5. Является ли взаимозависимость доказательством дробления?

Нет. Взаимозависимость по ст. 105.1 НК РФ — лишь один из признаков. Суды требуют совокупности: отсутствие самостоятельности, единый производственный процесс, общие ресурсы без реального разделения функций. Один признак взаимозависимости без других — не основание для доначислений.

РД

Роман Дежнёв

Эксперт по налоговым спорам и судебной практике

Разбирает ситуации с доначислениями, дроблением и оспариванием результатов проверок. Подход: анализ с позиции суда — какие аргументы работают, какие нет.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.