Дробление бизнеса: клининг — риски по НДС и защита
· Автор: Роман Дежнёв
Дробление бизнеса в клининге — одна из самых частых точек атаки ФНС в этой отрасли: несколько ИП и ООО под единым управлением, общий персонал, одна база клиентов. Если инспекция признаёт структуру схемой, она консолидирует выручку всей группы и доначисляет НДС за весь проверяемый период. Это не повод для паники: это стандартная процессуальная ситуация с чёткой логикой доказывания, и у собственника есть конкретные аргументы для защиты — о них ниже.
Почему клининг в зоне особого внимания ФНС
Клининговая отрасль структурно располагает к разделению: работа в разных сегментах (жилой фонд, офисы, промышленные объекты), разные регионы, разные заказчики — корпоративные и частные. Именно поэтому многие собственники органично приходят к нескольким юридическим лицам или ИП: одно работает с физическими лицами на ПСН, другое обслуживает корпоратив на УСН, третье — крупные контракты на ОСНО. Проблема возникает, когда эти структуры объединяет нечто большее, чем одна отрасль. ФНС анализирует «дерево связей» через АСК НДС и открытые реестры: общий учредитель или директор, один IP-адрес при подаче отчётности, единый расчётный счёт или кассовый аппарат, одни и те же сотрудники, переходящие между юрлицами, общий склад инвентаря и химии. Каждый из этих признаков в отдельности — не приговор. Но когда они складываются в совокупность на фоне того, что выручка каждой единицы группы чуть ниже порогового значения спецрежима — у инспектора формируется картина умышленного дробления.
С 2026 года порог освобождения от НДС для плательщиков на УСН составляет 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ от 28.11.2025). Это означает: если суммарная выручка группы за 2025 год превысила 20 млн руб., а каждая из компаний по отдельности оставалась ниже этой планки, инспекция может заявить, что порог искусственно дроблён и право на освобождение утрачено задним числом. Дополнительно: ставка НДС с 01.01.2026 составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — именно по ней будет рассчитан доначисленный налог, если защита не сработает.
Как ФНС строит дело: логика консолидации выручки
Схема доказывания дробления в клининге, которую применяет инспекция, устроена следующим образом. Сначала собирается «база признаков»: запросы в банки, истребование документов по ст. 93 и 93.1 НК РФ у самого налогоплательщика и его контрагентов, допросы сотрудников, анализ сайтов и рекламных материалов. Затем формулируется тезис: все эти юрлица — одна группа лиц в понимании ст. 105.1 НК РФ, управляемая из единого центра. На следующем шаге выручка всех участников группы суммируется и сравнивается с пороговыми значениями спецрежима. Если итог превышает лимит — инспекция признаёт, что право на УСН или ПСН было утрачено. НДС доначисляется расчётным методом за весь период неправомерного применения спецрежима: с суммы выручки группы, по ставке, действовавшей в соответствующем периоде.
В клининге особый риск создаёт использование одного и того же персонала. Уборщицы, бригадиры, водители могут числиться в разных юрлицах, но фактически выполнять единую производственную функцию. Суды при оценке реальности самостоятельной деятельности каждой структуры уделяют этому обстоятельству значительное внимание: если работники переводились или нанимались с явной целью поддержания лимитов спецрежима у каждого юрлица, это усиливает позицию обвинения. Важно понимать: взаимозависимость сама по себе не является доказательством схемы. Ст. 105.1 НК РФ закрепляет признаки взаимозависимости, но суды требуют от инспекции доказать не просто связь, а отсутствие самостоятельной деловой воли каждого участника. Если у каждой структуры — реальные договоры, собственные клиенты, раздельный учёт, отдельные расчётные счета и реальное управление, позиция налогоплательщика становится принципиально сильнее.
Матрица сценариев: что происходит и что делать
- Сценарий 1. Вам пришло требование о предоставлении документов по «смежным» компаниям
- Инспекция начала формировать базу признаков. На этом этапе ответ на требование — не просто формальность: каждый переданный документ будет использован в акте. Необходима предварительная правовая экспертиза того, что именно запрашивается и что передавать. Срок ответа — уточните по текущей редакции ст. 93 НК РФ, промедление порождает отдельный риск по ст. 126 НК РФ.
- Сценарий 2. Получен акт выездной проверки с доначислениями по дроблению
- С момента получения акта у вас есть ограниченное процессуальное окно для подачи возражений (срок — уточните по ст. 100 НК РФ). Это ключевой этап: именно в возражениях закладывается правовая позиция, которая будет использована во всех последующих инстанциях — от апелляционного обжалования (ст. 101.2 НК РФ) до суда. Подача возражений «для галочки» без содержательной аргументации — одна из самых дорогостоящих ошибок.
- Сценарий 3. Решение вынесено, вы планируете обжалование
- Обязательный досудебный порядок: апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (ст. 139 НК РФ). После — арбитражный суд. На этом этапе важно не только обжалование суммы доначисления, но и проверка применимости амнистии дробления (механизм реализован через 425-ФЗ, конкретный порядок — уточните по действующей редакции по обстоятельствам вашего дела) и возможности снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах: с 01.01.2026 максимальное снижение штрафа — не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (часть I НК РФ в ред. 425-ФЗ).
Вы получили требование или акт по дроблению в клининговом бизнесе. Окно для подачи возражений ограничено: каждый день промедления сужает пространство для защиты. Разберём документы и выработаем правовую позицию.
Запросить план защитыДеловая цель: как доказать, что структура реальна
Ключевой аргумент защиты по ст. 54.1 НК РФ — наличие деловой цели, не сводящейся к экономии на налогах. В клининге это не абстракция: отрасль объективно располагает к специализации. Если ваши структуры разделены по реальным бизнес-основаниям, это нужно уметь сформулировать и подтвердить документально. Что суды признавали деловой целью в аналогичных отраслях (обобщённо, без конкретных реквизитов дел): разделение по типу заказчика (B2B vs B2C) с различной ответственностью и стандартами качества; работа в разных регионах с независимыми командами, имеющими локальные лицензии и местных управляющих; разделение рисков ответственности перед заказчиком — когда один подрядчик работает с объектами с высокими требованиями к SLA, другой — с менее чувствительными. Важно: деловая цель должна быть зафиксирована в решениях органов управления, протоколах, договорах — до момента проверки, а не создаваться постфактум при получении акта.
Что ослабляет позицию: единый договор аренды на весь инвентарь без распределения между юрлицами; единый сайт и единый телефон для всей группы без упоминания отдельных юрлиц; переброска сотрудников между структурами по устным договорённостям без документального оформления; выручка каждой единицы, систематически останавливающаяся у порога спецрежима. Эти факты — не автоматическое доказательство умысла, но каждый из них будет включён в акт и потребует объяснений.
Возражение: «У нас реальный бизнес, дробления нет»
Это верный тезис для защиты — но его недостаточно заявить, нужно доказать. ФНС не утверждает, что вы ничего не делаете: она утверждает, что несколько реально работающих структур управляются как одна, а их разделение служит единственной цели — оставаться ниже порогового значения спецрежима. Ответ на этот аргумент — не опровержение факта работы, а демонстрация самостоятельности каждой структуры: отдельные клиентские базы, раздельные команды с реальным управлением, документально зафиксированные причины именно такой структуры бизнеса. Без этого доказательного пакета тезис «у нас всё реально» останется декларацией.
Амнистия дробления: что это и работает ли в клининге
Механизм амнистии дробления, реализованный через 425-ФЗ от 28.11.2025, предусматривает освобождение от доначислений по дроблению за налоговые периоды 2022–2024 годов для тех налогоплательщиков, которые добровольно отказываются от схемы в 2025–2026 годах. По существу это предложение государства: если вы перестраиваете структуру «на чистую» — претензии за прошлые периоды снимаются. Для клинингового бизнеса это потенциально значимый инструмент — с учётом того, что многие структуры в отрасли складывались органично, без умысла на уклонение, и именно сейчас стоят перед задачей приведения документации в соответствие с новой реальностью НДС-2026. Однако применение амнистии — не автоматическое: конкретные условия, порядок подтверждения отказа от схемы и взаимодействие с налоговым органом требуют отдельной проверки по вашей ситуации уточните по действующей редакции.
Важный нюанс: амнистия не распространяется на периоды, по которым уже вынесено решение по результатам проверки, вступившее в законную силу. Если проверка ещё не завершена или решение оспаривается — окно для применения амнистии остаётся открытым. Это одно из ключевых обстоятельств, которое нужно оценить немедленно, не откладывая.
- Проверьте, есть ли в группе признаки единого управления: общий директор или учредитель, один IP-адрес подачи отчётности, единый расчётный счёт.
- Зафиксируйте документально деловую цель разделения: протоколы, решения, договоры с разграничением функций — датированные до начала проверяемого периода.
- Проверьте, не превышает ли суммарная выручка группы за 2025 год 20 млн руб. применительно к порогу освобождения от НДС на УСН (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ, 425-ФЗ).
- Оцените применимость амнистии дробления к вашей ситуации: периоды 2022–2024 годов, статус проверки, готовность к реструктуризации.
- Не передавайте документы по требованиям ФНС без предварительной правовой оценки каждого запрашиваемого массива.
Из практики: клининговая группа, три ИП, общий заказчик
Иллюстративный кейс. Собственник клинингового бизнеса выстроил структуру из трёх ИП: один работал с жилым фондом на ПСН, два — с коммерческой недвижимостью на УСН. Общий крупный корпоративный заказчик размещал заказы поочерёдно между двумя ИП на УСН — с видимым эффектом «контроля выручки». При выездной проверке инспекция истребовала договоры с заказчиком, провела допросы менеджеров заказчика и установила, что разбивка заказов производилась по инициативе самого собственника со ссылкой на лимиты УСН. Суммарная выручка двух ИП на УСН превысила пороговое значение; обоим был доначислен НДС расчётным методом, штрафы составили 20% от доначисленной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) — умысел инспекция не смогла доказать в достаточной мере для применения 40%. Позиция защиты строилась на оспаривании расчётного метода и доказательстве самостоятельности ИП, работавшего с жилым фондом: это позволило вывести его из периметра консолидации и снизить итоговую сумму доначислений. Кейс обезличен, суммы иллюстративны.
Что делать прямо сейчас: пошаговая логика для собственника
Первый шаг — диагностика. Не «нас это не касается», а честный аудит: сколько структур в группе, какова суммарная выручка, есть ли пересечения персонала, адреса, расчётных счетов. Это занимает несколько дней, но даёт понимание реального уровня риска.
Второй шаг — документация деловой цели. Если структура выстроена по экономической логике — зафиксируйте это письменно. Протоколы собраний, управленческие решения, договоры с чётким разграничением функций. Если документация отсутствует — её создание сейчас, до начала проверки, не является нарушением: это нормальная управленческая практика.
Третий шаг — оценка переходного периода НДС-2026. Реформа НДС принципиально изменила экономику клинингового бизнеса. С 2026 года все упрощенцы с выручкой выше 20 млн руб. являются плательщиками НДС по ставке 22% (или могут применять спецставки 5% или 7% при соответствии лимитам: 272,5 и 490,5 млн руб. соответственно, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Это означает, что мотив дробления «ради НДС» существенно ослаб для части бизнеса — и этот аргумент может быть использован при защите. Четвёртый шаг — принятие решения о применении амнистии. Если структура уязвима и амнистия применима — добровольная реструктуризация может быть экономически выгоднее, чем защита на каждом этапе проверки. Это требует расчёта налоговых последствий реструктуризации и сравнения с ценой риска.
Реструктуризация клинингового бизнеса под НДС-2026 или защита при уже начатой проверке — две разные задачи с разной срочностью. Если проверка уже идёт, каждый этап от требования до решения имеет процессуальные сроки. Разберём вашу ситуацию и подготовим правовую позицию.
Запросить план защитыРиски и штрафы: цифры, которые нужно понимать
Когда инспекция доначисляет НДС по итогам дробления, к основной сумме налога добавляются пени за каждый день просрочки (порядок расчёта — уточните по действующей редакции по ст. 75 НК РФ и текущей ставке рефинансирования) и штраф: 20% от неуплаченной суммы — при неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ); 40% — при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). Доказать умысел сложнее — и именно поэтому на практике инспекции нередко квалифицируют нарушение как умышленное, чтобы усилить переговорную позицию. Оспаривание квалификации умысла — самостоятельное направление защиты. С 01.01.2026 максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено: не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (часть I НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).
При превышении порогов крупного и особо крупного размера (конкретные суммы — уточните по действующей редакции по ст. 199 УК РФ в действующей редакции) возникает риск уголовного преследования. В клининге с относительно небольшими оборотами до уголовного дела доходит реже, чем в производстве или торговле, — но при большой группе структур суммарное доначисление может достигать критических для уголовной ответственности значений. Это дополнительный аргумент в пользу ранней диагностики и превентивной защиты. Субсидиарная ответственность контролирующих должника лиц (ст. 61.11–61.12 Закона о банкротстве, 127-ФЗ) — риск, который реализуется при доведении компании до банкротства в результате налоговых доначислений. Для собственника клинингового бизнеса это означает: если группа не переживёт налоговой нагрузки по итогам дробления, личное имущество собственника может оказаться под угрозой.
Часто задаваемые вопросы
1. Чем грозит обвинение в дроблении по НДС?
ФНС консолидирует выручку всех юридических лиц и ИП группы, снимает право на спецрежим и доначисляет НДС как если бы вся группа работала на ОСНО с первого дня проверяемого периода. К сумме налога добавляются пени и штраф: 20% при неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). При превышении порогов крупного размера возможно уголовное преследование по ст. 199 УК РФ (конкретные пороги — уточните по действующей редакции).
2. Что такое деловая цель разделения бизнеса?
Деловая цель — самостоятельное экономическое обоснование структуры, не сводящееся к экономии на налогах. Согласно ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе применять выбранную структуру, если основная цель операции не является уменьшение налоговой базы или суммы налога. Для клинингового бизнеса деловой целью может быть разделение жилого и коммерческого сегментов, работа в разных регионах с независимыми командами, управление рисками ответственности. Цель должна быть задокументирована заранее, а не объясняться постфактум.
3. Как ФНС консолидирует выручку группы?
Инспекция суммирует все поступления юридических лиц и ИП, которые считает единой группой, и сравнивает итог с пороговыми значениями спецрежима. Если суммарная выручка превышает лимит, право на УСН или ПСН признаётся утраченным задним числом, а НДС доначисляется расчётным методом за весь период. С 2026 года порог освобождения от НДС на УСН составляет 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ).
4. Является ли взаимозависимость доказательством дробления?
Нет. Взаимозависимость (ст. 105.1 НК РФ) сама по себе не означает дробления — это один из признаков, которые ФНС оценивает в совокупности. Налоговый орган обязан доказать, что самостоятельная деятельность каждой структуры была фиктивной, а разделение преследовало единственную цель — снижение налоговой нагрузки. Наличие реальных договорных отношений, отдельного персонала и раздельных клиентов существенно ослабляет позицию обвинения.
5. Что такое амнистия дробления и кому она положена?
Амнистия дробления — механизм освобождения от доначислений по дроблению за налоговые периоды 2022–2024 годов при условии добровольного отказа от схемы в 2025–2026 годах. Она распространяется на налогоплательщиков, в отношении которых проверка за указанные периоды не завершена решением, вступившим в силу. Точные условия применения амнистии в конкретной ситуации требуют отдельной проверки уточните по действующей редакции.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Числовые параметры НДС-2026 (ставки, пороги, сроки) приведены на основании 176-ФЗ, 425-ФЗ и НК РФ в действующей редакции; позиции, отмеченные, требуют уточнения по текущей редакции нормативных актов применительно к вашей ситуации.