Дробление бизнеса и НДС: маркетплейсы

Q: Является ли взаимозависимость доказательством дробления?

Нет. Взаимозависимость по ст. 105.1 НК РФ — это один из признаков, но не самостоятельное доказательство дробления. ФНС должна доказать, что структура создана исключительно для налоговой экономии и лишена деловой цели. Родственники или аффилированные лица могут вести самостоятельную деятельность, если она реальна и экономически обоснована.

3 июня 2026 · Автор: Роман Дежнёв

Дробление бизнеса и НДС в сфере маркетплейсов — это ситуация, когда несколько продавцов на Wildberries, Ozon или других площадках объединены в одну группу по признакам единого управления, общих ресурсов или взаимозависимости. Если ФНС докажет, что структура создана исключительно для сохранения УСН и ухода от НДС, выручку всех участников консолидируют на одном лице и доначислят налог по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), штраф до 40% и пени. Реальный бизнес с раздельными функциями и деловой целью — не дробление.

Что такое дробление бизнеса применительно к маркетплейсам

Дробление бизнеса — это формальное разделение единого торгового проекта на несколько юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, каждый из которых формально остаётся в рамках УСН и не платит НДС. В экономике маркетплейсов такая структура возникает особенно часто: открыть второй кабинет продавца на Wildberries или Ozon технически занимает несколько часов, а предел доходов для применения УСН создаёт прямой стимул «делить» выручку между аккаунтами.

ФНС квалифицирует дробление через ст. 54.1 НК РФ: если основной целью структуры является налоговая экономия, а не самостоятельная предпринимательская деятельность каждого участника, налоговый орган вправе отказать в применении льготного режима и доначислить НДС, налог на прибыль, штрафы и пени на весь консолидированный доход группы.

Ключевые термины, с которыми работает ФНС в делах о дроблении:

Одна группа лиц: Совокупность участников, действующих как единый субъект: общее управление, общие ресурсы, единый товарный поток.
Схема дробления: Организационная структура, лишённая деловой цели и созданная исключительно для поддержания налоговых льгот каждого участника.
Деловая цель: Самостоятельное экономическое обоснование структуры бизнеса, не связанное с налоговой экономией, — центральный аргумент защиты (ст. 54.1 НК РФ).
Необоснованная налоговая выгода: Уменьшение налоговой обязанности вследствие операций, не имеющих экономического смысла, — правовая конструкция, позволяющая игнорировать формальную самостоятельность участников схемы.

Правовая база: ст. 54.1 НК РФ (пределы прав налогоплательщика); ст. 105.1 НК РФ (взаимозависимые лица); п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка НДС 22% (425-ФЗ от 28.11.2025); п. 1, 3 ст. 122 НК РФ — штраф 20% (неосторожность) и 40% (умысел).

Как ФНС выявляет дробление у продавцов маркетплейсов

Маркетплейс — прозрачная для налогового органа среда. Площадка передаёт данные о выплатах продавцам по запросу в рамках ст. 93.1 НК РФ, а инспекция видит полный реестр транзакций. При этом у продавца на маркетплейсе есть специфические цифровые следы, которые отсутствуют в офлайн-бизнесе.

Типичные признаки, по которым инспектор строит версию о дроблении:

Несколько кабинетов продавца с единого IP-адреса, одного устройства или одной электронной почты.
Пересекающийся ассортимент: те же артикулы, те же фотографии, одни и те же описания карточек товара.
Единый склад или фулфилмент-оператор для всех участников группы.
Единый бухгалтер, юрист или управляющий, чьи контакты фигурируют в документах нескольких продавцов.
Дробление выручки в момент приближения к пороговым значениям УСН: 272,5 млн ₽ (лимит для ставки 5%) или 490,5 млн ₽ (лимит сохранения УСН на 2026, с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
Перевод части выручки на родственников или сотрудников, которые не ведут самостоятельной деятельности.

АСК НДС-2 строит «дерево связей» по всей группе: совпадение IP, номеров телефонов, банковских реквизитов, контрагентов и складских адресов автоматически формирует признак взаимозависимости для дальнейшего углублённого анализа инспектором. Для маркетплейсов дополнительным источником служат данные о логистике и приёмке товаров — они фиксируют реальное движение товарного потока и позволяют инспектору проверить, была ли самостоятельность продавцов фактической или только формальной.

Получили требование от ФНС или узнали о назначении проверки? Декларации подаются до 25-го числа после каждого квартала — если инспекция уже ведёт камералку, окно для проактивной позиции сужается с каждым днём. Разберём вашу структуру и подготовим позицию.

Запросить план защиты

НДС-последствия при консолидации: конкретная механика

Когда ФНС признаёт группу единым налогоплательщиком, все доходы участников суммируются и вменяются одному лицу — как правило, тому, кто де-факто управляет бизнесом. Последствия для НДС:

Доначисление НДС по ставке 22%: Весь консолидированный доход группы за проверяемый период включается в базу и облагается НДС по основной ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка — 22/122. Вычеты применимы только при наличии надлежащих счетов-фактур — которых в цепочке УСН-продавцов, как правило, нет.
Штраф 40% при умысле: Если инспекция доказывает умышленный характер схемы, штраф составляет 40% от суммы недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ). Умысел в делах о дроблении доказывается через признаки координации: единые инструкции, переписка участников, общие совещания.
Пени за весь период: Начисляются с первого дня просрочки уплаты за каждый квартал проверяемого периода. Порядок расчёта пеней уточните по текущей редакции ст. 75 НК РФ.
Риск уголовного преследования: При превышении порогов «крупного» и «особо крупного» размера возможно возбуждение дела по ст. 199 УК РФ (уклонение организации от уплаты налогов). Конкретные суммы порогов уточняйте по актуальной редакции УК РФ.

Важно об амнистии дробления: за периоды 2022–2024 предусмотрено освобождение от доначислений, если налогоплательщик добровольно отказался от схемы дробления начиная с 2025 года. Амнистия не распространяется на периоды 2025 года и позднее. Условия подтверждения добровольного отказа уточняйте по актуальным разъяснениям ФНС.

Снимаем главное возражение: «у нас реальный бизнес, дробления нет»

Это самое распространённое возражение — и самое правильное по существу. Проблема в том, что ФНС оценивает не намерение, а факты. Реальный бизнес с раздельными функциями не является дроблением. Но «реальность» нужно доказать документами, а не словами.

Суды при оценке реальности учитывают: наличие у каждого участника собственных основных средств, персонала, договоров с поставщиками и площадкой, самостоятельного принятия ценовых и ассортиментных решений, независимых расчётных счетов с реальным движением средств. Если всё это есть и задокументировано — позиция защиты сильная. Если часть элементов «общая» — риск есть, и его нужно оценить до того, как инспекция пришла с требованием.

Матрица сценариев: ситуация, риск, действие

Сценарий 1. Два продавца на одном аккаунте или с единого IP, выручка делится пополам: Риск: высокий. ФНС квалифицирует как схему, доначисляет НДС 22% на суммарную выручку, штраф 40% при умысле. Действие: немедленно разделить технический доступ, задокументировать самостоятельность, оценить амнистию за 2022–2024.
Сценарий 2. Несколько ИП-родственников продают разные товарные категории с разных складов: Риск: средний. Взаимозависимость по ст. 105.1 НК РФ есть, но реальная самостоятельность снижает вероятность консолидации. Действие: подготовить досье деловой цели по каждому ИП: договоры, закупки, персонал, ценообразование.
Сценарий 3. Выручка одного продавца приближается к 272,5 млн ₽ (лимит ставки 5% на 2026), часть заказов переводится на второе юрлицо: Риск: высокий. Временной паттерн «дробление у порога» — классический признак схемы в актах ФНС. Действие: либо объединить потоки и выбрать ставку 7% (до лимита 490,5 млн ₽), либо обеспечить полноценную самостоятельность второго участника до начала передачи выручки.
Сценарий 4. Единая группа уже получила акт проверки с консолидацией выручки: Риск: реализованный. Действие: подать апелляционную жалобу (ст. 137–139 НК РФ), оспорить методику консолидации, заявить о реальности деятельности каждого участника, проверить возможность амнистии за 2022–2024.

Проверьте: у каждого продавца отдельный IP, устройство и логин на маркетплейсе.
Убедитесь, что у каждого участника группы есть свои договоры с маркетплейсом и поставщиками.
Задокументируйте деловую цель структуры: протоколы решений, деловая переписка, расчёты экономики.
Оцените суммарную выручку группы относительно порогов 272,5 млн ₽ и 490,5 млн ₽ (лимиты НДС-2026).
Проверьте право на амнистию дробления за периоды 2022–2024, если структура менялась в 2025 году.

Пример из практики

Группа из трёх ИП продавала электронику на крупном маркетплейсе. Все три кабинета использовали одни и те же фотографии и описания, логистика шла через единый склад, а бухгалтерию вёл один специалист. Суммарная выручка группы за год превысила 400 млн рублей, тогда как каждый ИП формально оставался в пределах лимита УСН.

ФНС при камеральной проверке выявила признаки единого управления через анализ IP-адресов и данных маркетплейса по ст. 93.1 НК РФ. Выручка была консолидирована на одном ИП, доначислен НДС по ставке 22% на разницу между фактической выручкой и лимитом освобождения, а также штраф. Апелляционная жалоба на этапе досудебного обжалования позволила снизить итоговую сумму за счёт документального подтверждения реальных расходов и части вычетов, но отменить консолидацию полностью не удалось — реальная самостоятельность участников не была задокументирована заранее.

Кейс обезличен. Суммы иллюстративны.

Структура бизнеса вызывает вопросы, или уже поступил запрос от инспекции? Спецставка НДС 5% связывает выбор на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — откладывать оценку рисков до начала проверки означает терять манёвр. Разберём документы и дадим позицию.

Запросить план защиты

Часто задаваемые вопросы

1. Чем грозит обвинение в дроблении по НДС?

ФНС консолидирует выручку всей группы на одном лице и доначисляет НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), налог на прибыль, штраф 40% при доказанном умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ), а также пени. При превышении уголовных порогов возможно возбуждение дела по ст. 199 УК РФ — конкретные суммы уточните по текущей редакции.

2. Как ФНС консолидирует выручку группы?

Инспекция анализирует данные АСК НДС-2, выписки по счетам, кабинеты маркетплейса и договоры. Если несколько продавцов работают с единого склада, по одним артикулам, с общими логинами или одним IP — их выручка суммируется и вменяется головному лицу. Правовое основание — ст. 54.1 НК РФ.

3. Является ли взаимозависимость доказательством дробления?

Нет. Взаимозависимость по ст. 105.1 НК РФ — один из признаков, но не самостоятельное доказательство. ФНС обязана доказать, что структура создана исключительно для налоговой экономии и лишена деловой цели. Родственники или аффилированные лица могут вести самостоятельную деятельность, если она реальна и экономически обоснована.

4. Как защититься от обвинения в дроблении?

Ключевые направления: задокументировать деловую цель каждого юрлица или ИП, обеспечить реальную самостоятельность (отдельные склады, персонал, договоры с маркетплейсом), устранить признаки единого управления. Если структура уязвима — рассмотреть добровольное раскрытие в рамках амнистии дробления за 2022–2024.

5. Что такое амнистия дробления и кому она положена?

Амнистия дробления освобождает от доначислений за периоды 2022–2024, если налогоплательщик добровольно отказался от схемы начиная с 2025 года. Амнистия не защищает от доначислений за 2025 год и позднее. Условия и порядок подтверждения уточняйте по актуальным разъяснениям ФНС.

РД

Роман Дежнёв

Эксперт по налоговым спорам и судебной практике

Специализация: доначисления, обжалование, суд, дробление бизнеса, субсидиарная ответственность. Разбирает ситуации с исходом — как строится позиция с той и с другой стороны.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений сверяйтесь с актуальной редакцией законодательства.