Дробление бизнеса и НДС: клининг
Клининговый бизнес — в числе приоритетных отраслей для выявления схем дробления: низкий порог входа, массовый найм персонала через несколько ИП, сервисные договоры между аффилированными лицами. Если ФНС консолидирует выручку группы, на весь объём доначисляется НДС по ставке 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), налог на прибыль и штрафы. Реальный бизнес защищается — но защита строится на документах и структуре, а не на устных объяснениях.
Почему клининг под прицелом ФНС
Дробление бизнеса и НДС: клининг — не абстрактная тема. Отрасль устроена так, что объективно создаёт признаки «схемы» даже там, где её нет. Несколько операционных ООО или ИП обслуживают разные клиентские сегменты — корпоративный, жилой, промышленный. Персонал переходит между субъектами в зависимости от загрузки. Закупка химии и инвентаря идёт через одного поставщика. Административный офис и бухгалтерия — общие. Всё это — стандартная операционная логика клинингового холдинга и одновременно перечень признаков из методологии ФНС по дроблению.
Позиция инспекции строится на ст. 54.1 НК РФ: если основной целью структуры группы является налоговая экономия (удержание каждого субъекта в пределах лимитов УСН), а не деловая цель, то вся выручка консолидируется на «реальном» налогоплательщике. С 2026 года порог освобождения от НДС для УСН составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Группа из четырёх ИП с выручкой по 18 млн каждый, по мнению ФНС, может быть одним субъектом с выручкой 72 млн — а значит, плательщиком НДС со всего оборота.
Ст. 54.1 НК РФ — пределы прав при исчислении налога. Ст. 105.1 НК РФ — взаимозависимые лица. Ст. 164 НК РФ — ставки НДС: 22% (основная, с 01.01.2026, 425-ФЗ), 5% и 7% — спецставки для УСН (пп. 1–2 п. 8 ст. 164, 176-ФЗ). П. 1 ст. 145 НК РФ — освобождение при доходе до 20 млн рублей.
Как ФНС строит доказательную базу в клининге
Инспекция не действует интуитивно. Есть методология, и клининговые группы попадают в неё системно. Разберём, что собирают и как это работает против вас, если структура не защищена.
Единый персонал. Сотрудники клининговых компаний нередко числятся в одном ООО, а фактически работают на объектах всей группы. Инспекция запрашивает у заказчиков первичные акты, журналы доступа, пропуска — и устанавливает, что «персонал ООО «Чистый дом»» убирает объекты ООО «Клин-Сервис». Далее следует допрос работников: «Кто ваш фактический работодатель? Кто выдаёт задания? Кому звоните при проблеме?» Ответы фиксируются и становятся частью акта проверки.
Единый расчётный счёт и транзитные платежи. Деньги заказчиков поступают на один субъект, потом перераспределяются внутри группы. ФНС строит «дерево связей» через АСК НДС и банковскую аналитику: видит транзит, устанавливает конечного бенефициара, квалифицирует движение как перераспределение единой выручки.
Общий IP-адрес и телефон. Декларации всех субъектов группы подаются с одного IP. Заявки от клиентов обрабатываются через единый колл-центр или мессенджер. Это фиксируется как признак единого управления.
Взаимозависимость. Учредители и директора — родственники или одни и те же лица (ст. 105.1 НК РФ). Сама по себе взаимозависимость не доказывает схему, но в связке с остальными признаками закрывает совокупность, которую суды признают достаточной.
Синхронное достижение лимитов. Доходы каждого субъекта «замирают» у границы лимита УСН (с 2026 года — 490,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090, ст. 346.12–346.13 НК РФ, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Год за годом каждый из четырёх ИП заканчивает с доходом чуть ниже порога. Инспекция называет это «искусственным ограничением».
Если вы видите в этом списке признаки, которые есть в вашей группе, это ещё не значит, что налоговая их интерпретирует так же. Важно оценить совокупность до того, как придёт требование. Срок ответа на требование в рамках выездной проверки фиксирован уточните по действующей редакции — начинать готовить позицию нужно сейчас, а не после получения акта.
Получить план защитыСнимаем главное возражение: «У нас реальный бизнес, дробления нет»
Это самое распространённое возражение — и самое опасное. Не потому что вы неправы по существу, а потому что «реальность бизнеса» в налоговом споре доказывается документами, а не убеждённостью. ФНС не оспаривает, что уборка фактически производилась. Она доказывает, что несколько субъектов — это одно предприятие, управляемое из единого центра с единственной целью: не платить НДС.
Ответ на этот аргумент строится на конкретных доказательствах самостоятельности каждого субъекта. Без них суды в последние годы принимают позицию инспекции. С ними — отклоняют консолидацию или существенно снижают доначисления.
Разберём, что именно суды оценивают как признаки реальной самостоятельности в клининге:
Собственная клиентская база без пересечений. Каждый субъект работает со своим сегментом: один — с торговыми центрами, другой — с жилыми комплексами, третий — с промышленными объектами. Договоры заключены напрямую, без «передачи» клиентов внутри группы.
Раздельный наём и реальное кадровое делопроизводство. У каждого субъекта — собственные трудовые договоры, табели, расчётные листки. Работники знают своего работодателя. Инструктажи, допуски и спецодежда — по своему юридическому лицу.
Самостоятельное ценообразование. Тарифы на уборку в каждом субъекте формируются независимо, с учётом специфики сегмента. Нет единого прайса, спускаемого «сверху».
Отдельные договоры с поставщиками. Химия, инвентарь, оборудование закупаются каждым субъектом самостоятельно, по своим договорам и с оплатой со своего счёта. Оптовые скидки через единого закупщика — признак единой структуры.
Шесть шагов защиты: пошаговая инструкция
Ниже — последовательность действий для собственника клинингового бизнеса, который хочет либо предотвратить претензии, либо встретить проверку в рабочей позиции.
Шаг 1. Аудит структуры группы. Составьте карту: все юридические лица и ИП, учредители, директора, связи между ними по ст. 105.1 НК РФ. Для каждого субъекта — список клиентов, персонал, расчётные счета, адреса фактической работы. Это делается до проверки, а не в ответ на требование. Карту нужно видеть раньше, чем её увидит инспектор.
Шаг 2. Документирование деловой цели. Под каждый субъект — письменное бизнес-обоснование: почему именно такая структура, какой сегмент, какая деловая логика. Протоколы совета директоров или учредителей, стратегические документы, переписка с партнёрами, подтверждающая раздельное позиционирование. Документы должны существовать заранее — ретроспективное создание суды оценивают критически.
Шаг 3. Устранение формальных признаков. Разделить расчётные счета и IP-адреса для подачи отчётности. Исключить общих бухгалтеров, кадровиков, юристов или перевести их на рыночные договоры оказания услуг каждому субъекту. Убрать единый колл-центр или разграничить его по субъектам. Внутригрупповые договоры (аренда оборудования, субподряд) — по рыночным ценам с документальным подтверждением.
Шаг 4. Оценка права на амнистию дробления. Если группа применяла схему в 2022–2024 годах и это осознаётся, стоит оценить условия амнистии. Механизм предполагает добровольное раскрытие и переход к легальной структуре в обмен на освобождение от доначислений за соответствующие периоды. Точные условия, сроки подачи заявления и порядок — уточняйте по текущей редакции НК РФ: законодательство в этой части продолжает уточняться в 2026 году.
Шаг 5. Письменная позиция защиты. Ещё до проверки — составить документ: почему структура группы имеет деловую цель, какие доказательства реальной самостоятельности каждого субъекта готовы к представлению, какие вопросы инспекции предвидимы и как на них отвечать. Это не «легенда» — это рабочая позиция, которая дисциплинирует и команду, и ответы на допросах.
Шаг 6. Немедленное привлечение защитника при входящей проверке. Выездная проверка по дроблению в клининге — событие с жёсткими процессуальными сроками. Ответы на требования, пояснения, допросы сотрудников, представление документов формируют доказательную базу. Каждый ответ — либо на вашей стороне, либо против вас. Действовать без защитника в этой стадии — значит формировать доказательную базу за инспекцию.
Три сценария: риски и действия
- Сценарий A. Проверки ещё нет, но структура уязвима
- Признаки единой группы присутствуют: общий персонал, один бухгалтер, синхронные доходы у лимита. Риск — выездная проверка с консолидацией выручки и доначислением НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) на весь оборот группы, плюс штраф 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). Действие — провести аудит структуры, устранить ключевые признаки, задокументировать деловую цель. Окно для превентивных мер закрывается с началом проверки.
- Сценарий B. Получено требование о представлении документов
- Это начало контрольного мероприятия. Срок ответа фиксирован уточните по действующей редакции. Каждый документ, представленный без анализа, может усилить позицию инспекции. Действие — немедленно привлечь защитника, не представлять документы и пояснения без согласования позиции. Параллельно — провести внутренний аудит: что у инспекции уже есть (из деклараций, АСК НДС, банковской аналитики) и что запрашивается дополнительно.
- Сценарий C. Получен акт с доначислениями за дробление
- Это уже спор. Срок подачи возражений на акт проверки — уточните по действующей редакции по текущей редакции НК РФ. В клининге суды при оценке реальности учитывают самостоятельность кадрового состава, раздельность клиентской базы, независимость ценообразования. Доначисления оспариваются через возражения, апелляцию в вышестоящий орган (ст. 139 НК РФ), затем суд. Действие — оспаривать акт с детальным разбором каждого признака, на который ссылается инспекция.
- Карта структуры группы со всеми связями по ст. 105.1 НК РФ — актуальная на дату запроса
- Письменные бизнес-обоснования деловой цели для каждого субъекта
- Доказательства раздельного персонала: трудовые договоры, табели, расчётные листки по каждому юридическому лицу
- Договоры с клиентами без пересечений внутри группы; рыночные внутригрупповые договоры с обоснованием цен
- Раздельные расчётные счета и раздельные IP-адреса для подачи отчётности
Обезличенный кейс из практики
Ситуация. Группа из трёх ООО занималась клинингом: корпоративный сегмент, жилые комплексы, разовые заказы. Каждое общество применяло УСН, доходы укладывались в лимит. Учредители — братья, директора — их супруги. Бухгалтерия — общая, расчётные счета в одном банке, декларации подавались с одного IP.
Претензия ФНС. По результатам выездной проверки инспекция консолидировала выручку всех трёх обществ, доначислила НДС на весь оборот группы, налог на прибыль и штраф. Основной аргумент — единое управление, взаимозависимость, отсутствие самостоятельных клиентских баз: клиенты без разбора перенаправлялись между субъектами.
Позиция защиты. В ходе обжалования удалось представить доказательства раздельного найма в двух из трёх обществ, самостоятельных договоров с заказчиками по профильным сегментам и отдельного ценообразования. Суд частично согласился с позицией: исключил одно из обществ из консолидации, признав его реальным самостоятельным субъектом. Доначисления по двум оставшимся были скорректированы. Это иллюстративный пример; конкретный исход зависит от обстоятельств дела.
Получить акт с консолидацией — не конец. Но оспорить его значительно сложнее, если позиция не готовилась заранее. Срок подачи возражений на акт проверки — уточните по действующей редакции, он короткий. Если акт уже получен, разберём его вместе: что оспаривается, какие признаки суды отклоняют, какой аргумент работает в клининге.
Запросить защитуЧто меняет реформа НДС 2026 года для клинингового бизнеса
С 1 января 2026 года действует несколько изменений, которые напрямую влияют на расчёт рисков дробления в клининге.
Ставка НДС — 22%. Основная ставка выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). При консолидации выручки группы доначисление НДС считается по ставке 22% на весь объём. Это увеличивает «цену» выявленной схемы по сравнению с периодами до 2026 года.
Порог освобождения УСН от НДС — 20 млн рублей. Упрощенцы с доходом за предыдущий год до 20 млн рублей освобождены от НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Если ФНС консолидирует выручку группы выше этого порога — освобождение теряется на весь консолидированный объём.
Спецставки для УСН — 5% и 7%. Упрощенцы, вышедшие за порог 20 млн рублей, могут применять спецставку 5% (при доходе до 272,5 млн рублей) или 7% (до 490,5 млн рублей) — пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Важно: выбор спецставки привязывает налогоплательщика на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). При консолидации ФНС не предоставляет группе право на спецставку ретроспективно — доначисление идёт по полной ставке 22%.
Ограничение снижения штрафа. С 01.01.2026 штраф при смягчающих обстоятельствах может быть снижен не менее чем в два раза и не более чем в десять раз (425-ФЗ). Это ужесточение по сравнению с практикой, когда суды снижали штраф значительнее.
Частые вопросы
1. Как ФНС консолидирует выручку группы?
Инспекция собирает доказательства единого управления, общих ресурсов и взаимозависимости, а затем суммирует выручку всех субъектов группы как доход одного налогоплательщика. На консолидированную базу доначисляются НДС по основной ставке — с 01.01.2026 это 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — и налог на прибыль, плюс штрафы по ст. 122 НК РФ.
2. Можно ли законно разделить бизнес?
Да. Разделение законно, если каждый субъект реально самостоятелен: собственный персонал, клиентская база, активы, управление, деловая цель разделения. Ключевой критерий — ст. 54.1 НК РФ: сделка не должна быть совершена исключительно с целью налоговой экономии. Форма (холдинг, несколько ООО, ИП) сама по себе не запрещена.
3. Как защититься от обвинения в дроблении?
Заблаговременно задокументировать деловую цель каждого субъекта, устранить формальные признаки единой группы (общие счета, персонал, IP-адреса), иметь рыночные условия во внутригрупповых договорах. При входящей проверке — сразу привлекать защитника: ответы на требования и допросы формируют доказательную базу. Действовать без позиции нельзя.
4. Является ли взаимозависимость доказательством дробления?
Нет. Взаимозависимость по ст. 105.1 НК РФ — один из признаков, но не самостоятельное доказательство схемы. Инспекция обязана доказать совокупность: взаимозависимость плюс отсутствие реальной самостоятельности плюс налоговая экономия как единственная цель. Суды при оценке реальности учитывают всю совокупность обстоятельств, не ограничиваясь формальными связями.
5. Что такое амнистия дробления и кому она положена?
Амнистия дробления — механизм освобождения от доначислений за 2022–2024 годы при добровольном раскрытии и переходе к легальной структуре. Точные условия, сроки подачи заявления и порядок применения уточняйте по текущей редакции НК РФ: законодательство в этой части продолжает уточняться в 2026 году.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Числовые параметры реформы НДС 2026 года приведены на основании действующей редакции НК РФ; параметры с пометкой требуют проверки по актуальной редакции на дату обращения.