НДС при параллельном импорте

1 июля 2026  ·  Артём Головко

Что такое параллельный импорт и при чём здесь НДС

Параллельный импорт — это ввоз оригинальных товаров правообладателя без его согласия, ставший возможным после перехода России к международному принципу исчерпания прав. Постановление Правительства РФ 2022 года открыло списки категорий товаров. Однако таможенное и налоговое законодательство осталось без изменений: ввоз товара на территорию России — это самостоятельный объект налогообложения по пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, и параллельный статус ввоза на налоговую конструкцию не влияет.

С точки зрения финансового директора ключевой вопрос не «облагается ли параллельный импорт НДС» — облагается в полном объёме, — а «как не потерять вычет и не получить доначисление». Структура рисков здесь плотнее, чем при обычном импорте от авторизованного дистрибьютора, поскольку цепочка, как правило, длиннее и включает нерезидентов, посредников и «серые» склады в третьих странах.

Механика НДС при ввозе: таможенный и «ЕАЭС-ный» НДС

Механизм уплаты НДС при параллельном импорте зависит от того, откуда товар поступает на таможенную территорию России.

Ввоз из третьих стран (не ЕАЭС). НДС уплачивается на таможне одновременно с таможенными пошлинами — до выпуска товара в свободное обращение (ст. 151 НК РФ). Налоговая база — таможенная стоимость товара, увеличенная на ввозную пошлину и акциз (при наличии), согласно ст. 160 НК РФ. Ставки — 10% (для перечня по п. 2 ст. 164 НК РФ: продовольствие, детские товары, медицинские изделия и ряд других категорий) или 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) для всего остального. При параллельном импорте товары широкого потребления (электроника, автозапчасти, промышленное оборудование) чаще всего попадают под 22%.

Ввоз из государств ЕАЭС. Параллельный импорт через Беларусь, Казахстан, Армению или Кыргызстан — распространённая схема. НДС в этом случае не взимается таможней: он уплачивается российским покупателем в налоговый орган на основании заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Порядок регулируется Протоколом о косвенных налогах к Договору о ЕАЭС. Срок и конкретные формы отчётности — [VERIFY: уточните по текущей редакции Протокола и регламентам ФНС]. Практически важно: уплаченный через ИФНС НДС по ЕАЭС-ввозу тоже принимается к вычету — при наличии заявления с отметкой налогового органа.

Вычет импортного НДС: три условия и три типичных отказа

Вычет импортного НДС подчиняется стандартной логике ст. 171–172 НК РФ, но при параллельном импорте каждое из трёх условий несёт повышенный риск.

Условие 1: товар принят на учёт. Это стандартное требование, которое при параллельном импорте нарушается реже. Проблема возникает, когда компания «держит» товар на складе посредника, не оформляя переход права собственности, — тогда принятия на учёт формально нет.

Условие 2: есть документ, подтверждающий уплату НДС. При таможенном ввозе это таможенная декларация (ДТ) и платёжные документы. При ввозе из ЕАЭС — заявление о ввозе с отметкой ИФНС. Если таможенная стоимость была скорректирована таможенным органом в сторону увеличения после выпуска товара — вычет возможен только в части фактически уплаченного НДС. Доплата НДС по корректировке тоже принимается к вычету, но требует отдельного документального подтверждения.

Условие 3: товар предназначен для облагаемых операций. При реэкспорте части партии (например, компания ввезла для себя и продаёт часть) возникает необходимость раздельного учёта по ст. 170 НК РФ. Если доля необлагаемых операций превышает 5% совокупных расходов — раздельный учёт обязателен.

Три типичных отказа в вычете при параллельном импорте. Первый — занижение таможенной стоимости: ФНС получает данные от ФТС и видит расхождение между декларируемой и рыночной ценой; если таможня впоследствии доначислила НДС, а компания вычет заявила только с исходной суммы — образуется недоимка. Второй — «технический» импортёр в цепочке: когда между иностранным поставщиком и конечным покупателем стоит российская компания с признаками «однодневки», АСК НДС-2 фиксирует разрыв и доначисление идёт выгодоприобретателю по ст. 54.1 НК РФ. Третий — отсутствие деловой цели у промежуточных звеньев цепочки: при параллельном импорте через несколько юрисдикций инспекция может квалифицировать наценку посредников как «искусственную» и снять вычеты в соответствующей части.

Агентский НДС при параллельном импорте: когда возникает и как исполнить

Параллельный импорт физического товара и агентский НДС — разные конструкции, но на практике они пересекаются: компании, организующие параллельный импорт, часто покупают у иностранных поставщиков не только товар, но и услуги — логистику, сертификацию, хранение, консультирование. Если иностранный контрагент не состоит на налоговом учёте в России, а местом реализации его услуг является Россия (ст. 148 НК РФ), российский покупатель обязан выступить налоговым агентом по ст. 161 НК РФ.

Механизм: при выплате вознаграждения иностранцу покупатель удерживает НДС по расчётной ставке 22/122 (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ) и перечисляет его в бюджет. Одновременно подаётся декларация по НДС, в которой агентский НДС отражается в разделе 2. Уплаченный агентский НДС принимается к вычету в том же или следующем квартале — при условии, что услуга принята к учёту и используется в облагаемой деятельности (ст. 171 п. 3 НК РФ).

Распространённая ошибка: компания платит иностранцу «полной суммой», считая, что НДС — его проблема. Это неверно. Налоговый орган взыщет агентский НДС с российской компании — плюс пени и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если сумма контракта значительная и речь идёт о систематических платежах за несколько кварталов, совокупное доначисление может оказаться ощутимым.

Ставки НДС при ввозе в 2026 году: что изменилось

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это напрямую затрагивает импортёров: НДС на таможне теперь считается по ставке 22% для товаров, не входящих в льготный перечень по п. 2 ст. 164 НК РФ.

Практические последствия для финансового директора:

Первое — рост таможенных платежей. При неизменной таможенной стоимости сумма НДС, уплачиваемая на таможне, увеличивается. Если компания финансирует ввоз из оборотных средств, а не за счёт предварительной оплаты от покупателя, кассовый разрыв становится больше.

Второе — пересчёт входящего НДС в ценовых моделях. Если цена реализации установлена по формуле «таможенная стоимость + маржа», надбавка должна учитывать изменение налоговой нагрузки на этапе ввоза.

Третье — агентский НДС пересчитывается по ставке 22/122. Если у компании есть долгосрочные контракты с иностранными поставщиками услуг, заключённые до 01.01.2026, где НДС не был выделен — нужно проверить, предусматривает ли контракт корректировку налоговой оговорки.

Льготные ставки (10% и 0%) остаются. Ставка 0% применяется при экспорте (п. 1 ст. 164 НК РФ) и ряде других операций — с обязательным подтверждением по ст. 165 НК РФ. Ставка 10% сохраняется для товаров из закрытого перечня п. 2 ст. 164 НК РФ.

Специальные ставки 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ от 12.07.2024) — только для плательщиков на УСН в части внутренних операций. К таможенному и импортному НДС они не применяются.

• Убедитесь, что таможенная декларация и платёжное поручение хранятся по каждой ввезённой партии — они основание для вычета (ст. 172 НК РФ).
• Проверьте структуру цепочки поставщиков: нет ли «технических» звеньев с признаками однодневок между иностранным производителем и вашей компанией.
• Определите по каждому контракту с иностранным лицом, возникает ли обязанность налогового агента по ст. 161 НК РФ (услуги с местом реализации в России).
• Пересчитайте ценовые модели с учётом ставки 22% с 01.01.2026 — как для таможенного НДС, так и для агентского НДС по расчётной ставке 22/122.
• При ввозе через ЕАЭС — убедитесь в своевременной подаче заявления о ввозе с получением отметки налогового органа: без неё вычет не работает.

Экспортный НДС и параллельный импорт: как они пересекаются

Если компания, организующая параллельный импорт, одновременно является экспортёром (реэкспорт, например, или поставка в третьи страны), возникает тема ставки 0% и её подтверждения по ст. 165 НК РФ.

При экспорте товара за пределы ЕАЭС ставка НДС — 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Чтобы её применить, в налоговый орган представляется пакет документов по ст. 165 НК РФ: контракт с иностранным покупателем, таможенная декларация, транспортные документы. Срок сбора пакета — 180 календарных дней [VERIFY: уточните актуальный срок по действующей редакции ст. 165 НК РФ] с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта. Если пакет не собран — применяется ставка 22% (с 01.01.2026) с начислением пеней за всё время просрочки.

Специфика параллельного импорта здесь в том, что первичные документы могут содержать коммерчески чувствительную информацию (наименование реального поставщика, маршруты поставки). При подаче в ИФНС эти сведения становятся доступны — что создаёт репутационные риски для организатора схемы. Практика идёт в сторону того, что налоговый орган принимает документы в части, необходимой для подтверждения ставки, без избыточного погружения в коммерческую тайну, но каждый случай индивидуален.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Применяйте нормы с учётом актуальной редакции НК РФ и разъяснений ФНС.