НДС при импорте: сроки уплаты

30 июня 2026 — Артём Головко, эксперт по международному НДС и ВЭД

НДС при импорте из третьих стран уплачивается таможенному органу до или одновременно с подачей таможенной декларации — до выпуска товара. При ввозе из стран ЕАЭС срок иной: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт, — и налог идёт напрямую в ФНС. Если вы покупаете услуги у иностранной компании без российского учёта, вы становитесь налоговым агентом по ст. 161 НК РФ и перечисляете НДС одновременно с оплатой контрагенту. Нарушение любого из этих сроков создаёт не просто пени, а блокирует вычет — и тогда цена вопроса удваивается.

Почему финансовый директор не может делегировать этот вопрос целиком

Типичная позиция: «Бухгалтер разберётся, это техника». На практике ВЭД-НДС — это не просто проводки, это управленческое решение о сроках, рисках и денежном потоке. Импортный НДС уплачивается ещё до того, как товар пересёк таможню и начал работать в бизнесе. При ошибке со сроком или основанием уплаты вычет не пройдёт — и вы потеряете сумму налога дважды: сначала уплатив его, а потом не вернув через вычет. В структурах с регулярным импортом это прямые потери оборотного капитала.

Кроме того, схема платежа зависит от страны происхождения, таможенной процедуры и вида операции. Одна и та же ошибка в квалификации — «импорт товара» или «покупка услуги у иностранца» — меняет и исполнителя (таможня или ФНС), и срок, и форму декларации. Финансовый директор обязан понимать эту карту рисков, чтобы правильно выстроить контроль.

Нормативная база: ст. 146, 150, 151, 160, 161, 164, 165, 170–172, 174 НК РФ; Протокол о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); Таможенный кодекс ЕАЭС.

Шаг 1. Определить режим операции: три разные истории

Прежде чем считать НДС, нужно понять, какая именно операция происходит. От этого зависит всё — кому платить, в какой срок, по какой форме отчитываться.

Ввоз товара из страны за пределами ЕАЭС (третья страна): Классический таможенный импорт. НДС администрирует таможня. Уплата — до выпуска товара, в составе таможенных платежей. Ставка — 22%, 10% или 0% в зависимости от категории товара (ст. 164 НК РФ). Налоговая база: таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (ст. 160 НК РФ). Декларация по НДС в ФНС отдельно не подаётся — сведения проходят через таможенную декларацию.
Ввоз товара из страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия): Таможенного оформления нет — единая таможенная территория. НДС администрирует ФНС. Срок уплаты: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт. Одновременно подаётся декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе. Заявление о ввозе — ключевой документ: без отметки ФНС на нём вычет невозможен.
Покупка услуг или работ у иностранной компании без российского учёта: Товара через границу нет, но НДС возникает, если место реализации — Россия (ст. 148 НК РФ). Российская организация становится налоговым агентом по ст. 161 НК РФ. НДС удерживается из суммы платежа и перечисляется в бюджет одновременно с оплатой иностранному контрагенту. Декларация по НДС подаётся в общем порядке — электронно, до 25-го числа после квартала (ст. 174 НК РФ), уплата — 28-го числа тремя равными частями.

Шаг 2. Рассчитать налоговую базу и применимую ставку

При ввозе из третьих стран налоговая база формируется по ст. 160 НК РФ: таможенная стоимость товара, увеличенная на таможенную пошлину и акциз (если товар подакцизный). Именно с этой суммы, а не с контрактной цены, считается НДС.

Ставки по ст. 164 НК РФ (подтверждены реестром):

22% — основная ставка (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164, 425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка 22/122.
10% — льготная, для продовольственных товаров, детских товаров, медицинских изделий и ряда других категорий (п. 2 ст. 164). Расчётная 10/110.
0% — по отдельным категориям, перечень закрытый (п. 1 ст. 164).

При ввозе из ЕАЭС база аналогична: стоимость товара по сделке плюс расходы на доставку и страхование до границы, если они не включены в цену.

При агентском НДС (ст. 161 НК РФ) база — сумма контрактного платежа иностранному контрагенту. Если договор не предусматривает НДС сверх цены, налог считается как 22/122 от суммы платежа — то есть фактически удерживается из суммы, предназначенной иностранцу. Это важно учитывать при структурировании платёжного поручения.

Ст. 164 НК РФ: основная ставка НДС — 22% (расч. 22/122), с 01.01.2026 по 425-ФЗ от 28.11.2025; льготная — 10% (расч. 10/110); нулевая — 0%.

Структура платежа иностранному контрагенту напрямую влияет на размер агентского НДС — и на то, сможете ли вы принять его к вычету. Разобрать конкретную схему расчёта лучше до момента перевода, а не после.

Срок подачи декларации НДС — 25-е число после квартала. Если агентский НДС уплачен в текущем квартале, вычет заявляется в той же декларации при соблюдении условий ст. 172 НК РФ.

Разобрать ситуацию

Шаг 3. Уплатить НДС в правильные сроки и правильному адресату

Срок уплаты — критический параметр: опоздание блокирует вычет, начисляет пени и создаёт основание для штрафа по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы при неосторожности, 40% при умысле).

При ввозе из третьих стран: НДС уплачивается таможенному органу до момента выпуска товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ст. 151 НК РФ, Таможенный кодекс ЕАЭС). Конкретные сроки в таможенном законодательстве зависят от процедуры — [VERIFY] по действующей редакции ТК ЕАЭС и применяемой таможенной процедуре. Практически это означает: деньги должны быть на таможенном счёте до подачи декларации. Авансовый платёж на таможне — стандартный инструмент.

При ввозе из ЕАЭС: НДС уплачивается в ФНС. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товар был принят на учёт. В тот же срок подаётся декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (4 экземпляра или электронно через ТКС). ФНС ставит отметку на заявлении о ввозе — это документ, без которого у вашего поставщика из ЕАЭС нет подтверждения нулевой ставки, а у вас нет основания для вычета.

При агентском НДС (ст. 161 НК РФ): налог перечисляется в бюджет одновременно с выплатой иностранному контрагенту. Технически — два платёжных поручения в один день: одно поставщику, второе в ФНС. Если платёж иностранцу прошёл, а НДС не перечислен — это уже нарушение, независимо от того, когда наступит дата сдачи декларации.

Шаг 4. Подать правильную отчётность

Ошибка в форме отчётности — почти такая же серьёзная, как ошибка в сроке.

Ввоз из третьих стран. Отдельной декларации по НДС в ФНС нет. Данные проходят через таможенную декларацию. Вычет заявляется в общей декларации по НДС на основании таможенной декларации и платёжных документов, подтверждающих уплату налога таможне (ст. 172 НК РФ).
Ввоз из ЕАЭС. Декларация по косвенным налогам — отдельная форма, подаётся в ФНС до 20-го числа следующего месяца. Не путать с общей квартальной декларацией по НДС. Вычет в общей декларации заявляется после получения отметки ФНС на заявлении о ввозе.
Агентский НДС. Отражается в общей декларации по НДС в разделе для налоговых агентов. Срок сдачи — 25-е число после квартала, электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-е число тремя равными частями. Исключение: агентский НДС при приобретении электронных услуг у иностранных компаний, вставших на учёт в России, — они платят сами. Но уточните статус вашего конкретного контрагента — это [VERIFY].

Ст. 174 НК РФ: декларация НДС — до 25-го числа после квартала, электронно; уплата — 28-го числа, тремя равными частями ежемесячно. Для ЕАЭС: декларация по косвенным налогам — до 20-го числа следующего месяца.

Шаг 5. Принять уплаченный НДС к вычету

Цель всей операции для большинства импортёров — не просто уплатить, а принять уплаченный НДС к вычету и тем самым нейтрализовать его влияние на себестоимость. Это возможно при одновременном выполнении трёх условий (ст. 171, 172 НК РФ):

товар (услуга, работа) предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
товар принят на учёт;
имеются документы, подтверждающие уплату НДС.

Подтверждающие документы различаются по виду операции:

Ввоз из третьих стран: Таможенная декларация с отметкой о выпуске + платёжные документы, подтверждающие уплату НДС таможне. Без таможенной декларации с отметкой вычет не пройдёт. Электронные декларации сейчас передаются в ФНС через ФТС в автоматическом режиме, но документы хранить обязательно.
Ввоз из ЕАЭС: Заявление о ввозе товаров с отметкой ФНС об уплате косвенных налогов + декларация по косвенным налогам + платёжные документы. Момент возникновения права на вычет — квартал, в котором ФНС проставила отметку на заявлении. Раньше — нельзя.
Агентский НДС (ст. 161 НК РФ): Платёжное поручение об уплате НДС в бюджет + счёт-фактура, составленный самим налоговым агентом. Агент составляет счёт-фактуру «за иностранца» — в двух экземплярах, оба себе. Вычет — в квартале уплаты при соблюдении общих условий ст. 172 НК РФ.

Из практики. Производственная компания регулярно закупала сырьё в Беларуси. Финансовый директор полагал, что НДС по ЕАЭС — «бухгалтерская рутина» и не контролировал сроки. В течение двух лет бухгалтерия несколько раз пропускала дату 20-го числа на 3–5 дней. При камеральной проверке ФНС отказала в вычетах за эти периоды: заявления о ввозе поступали с нарушением срока, отметки ФНС ставились в следующем квартале, а декларации по НДС уже были сданы. Доначисление НДС к уплате составило несколько миллионов рублей по совокупности периодов — сумма иллюстративная, обезличена. После анализа ситуации был выстроен автоматический контроль дат принятия товара на учёт и сформирован календарь платежей по каждому контрагенту из ЕАЭС.

Определить страну происхождения и вид операции (ввоз товара / покупка услуги) до заключения контракта.
Рассчитать НДС с учётом таможенной стоимости, пошлины и акциза (при ввозе из третьих стран).
Для ЕАЭС: зафиксировать дату принятия товара на учёт и поставить в календарь 20-е число следующего месяца.
При агентском НДС: подготовить два платёжных поручения одновременно (поставщику и в ФНС) и составить счёт-фактуру за иностранца.
Проверить наличие всех документов для вычета до подачи квартальной декларации по НДС.

Если в структуре импортных операций несколько стран или видов покупок у иностранцев — сроки и адресаты платежей разные. Ошибка в одной позиции тянет за собой отказ в вычете по всей партии.

Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после квартала. Если по итогам проверки документов окажется, что вычет задекларирован преждевременно, потребуется уточнённая декларация — а это дополнительное внимание ФНС.

Получить консультацию

Агентский НДС при покупке услуг иностранных компаний: отдельная история

Ст. 161 НК РФ охватывает широкий круг ситуаций: IT-услуги иностранного разработчика, маркетинговые услуги, консалтинг, лицензии на программное обеспечение, аренда иностранного оборудования без ввоза в Россию. Ключевой вопрос — место реализации (ст. 148 НК РФ). Если оно определено как территория России, российский покупатель — налоговый агент.

Практические развилки, на которые важно обратить внимание финансовому директору:

Иностранная компания встала на учёт в ФНС самостоятельно: Для ряда видов электронных услуг иностранные поставщики обязаны встать на учёт в России и платить НДС сами. В этом случае вы не налоговый агент, и выплату не удерживаете. Но вычет у вас при этом также не возникает — вычет по агентскому НДС возможен только тогда, когда вы сами его уплатили как агент. Уточните статус конкретного поставщика — [VERIFY] по действующему перечню и наличию иностранной компании в реестре ФНС.
Иностранная компания на учёте не стоит, платите вы: Вы удерживаете НДС из суммы платежа (или уплачиваете из собственных средств сверх договорной суммы — зависит от условий контракта) и перечисляете в бюджет в день оплаты иностранному контрагенту. Счёт-фактуру составляете сами. Вычет — в квартале уплаты.
Контракт заключён в иностранной валюте: НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату платежа (ст. 153 НК РФ). Если платёж частичный — каждая часть пересчитывается отдельно.

Из практики. Торговая компания заключила договор с европейской IT-компанией на разработку программного обеспечения — иностранный подрядчик не состоял на учёте в России. Платежи проводились как «оплата по договору» без удержания и перечисления НДС. При проверке ФНС квалифицировала компанию как налогового агента, доначислила агентский НДС за три года со штрафом 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пенями. Сумма — иллюстративная, обезличена. Вычет на уплаченные суммы при этом не мог быть заявлен автоматически: потребовалась работа с уточнёнными декларациями и дополнительное взаимодействие с инспекцией.

Что происходит при нарушении сроков: карта рисков

Опоздание с уплатой таможенного НДС (ввоз из третьих стран): Товар не будет выпущен таможней до уплаты. Если деньги переведены, но с задержкой — начисляются пени за каждый день просрочки. Порядок расчёта пеней — [VERIFY] по действующей редакции таможенного законодательства. Вычет по товару, выпущенному с нарушением, также может быть поставлен под сомнение.
Опоздание с уплатой НДС по ЕАЭС (пропуск 20-го числа): Пени с первого дня просрочки. Заявление о ввозе поступит в ФНС после установленной даты — отметка будет поставлена в следующем квартале. Если декларация по НДС за текущий квартал уже сдана с вычетом, потребуется уточнёнка. Штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от суммы недоимки (при неосторожности).
Неудержание агентского НДС: Штраф по ст. 123 НК РФ — [VERIFY] по действующей редакции. Пени. НДС будет доначислен и взыскан с вас как с агента. Вычет — только после фактической уплаты и на условиях ст. 172 НК РФ. Если налог не удержан умышленно, риск переквалификации в нарушение с умыслом — штраф 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Непредставление декларации по косвенным налогам (ЕАЭС): Штраф по ст. 119 НК РФ: 5% от суммы за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей. Сроки и документы для ЕАЭС контролируются отдельно от общей декларации по НДС — это частая точка ошибок.

Частые вопросы

1. Нужно ли удерживать НДС за иностранного поставщика?

Да, если иностранная компания оказывает вам услуги или выполняет работы и не состоит на налоговом учёте в России. В этом случае вы становитесь налоговым агентом по ст. 161 НК РФ и обязаны удержать НДС из суммы выплаты и перечислить его в бюджет одновременно с оплатой иностранному контрагенту. Пропуск этого шага — налоговое нарушение, которое обнаруживается при проверке выплат в пользу нерезидентов.

2. Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?

При ввозе товаров из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) НДС уплачивает российский покупатель — напрямую в ФНС, а не на таможне. Срок уплаты и подачи заявления о ввозе — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт. Это отдельная декларация по косвенным налогам, не путать с квартальной декларацией по НДС.

3. Когда я становлюсь налоговым агентом по НДС?

Вы становитесь налоговым агентом по ст. 161 НК РФ, когда приобретаете товары, работы или услуги у иностранного лица, не состоящего на налоговом учёте в России, и местом реализации является территория РФ. Обязанность возникает в момент выплаты денег иностранному контрагенту — именно тогда нужно сделать второй платёж в ФНС.

4. Как подтвердить ставку 0% при экспорте?

Для подтверждения нулевой ставки по ст. 165 НК РФ необходимо представить в налоговый орган пакет документов: контракт, таможенную декларацию с отметками таможни, транспортные и товаросопроводительные документы. Срок подтверждения — [VERIFY] по текущей редакции ст. 165 НК РФ. Если пакет не собран в срок, НДС придётся начислить по ставке 22% или 10% в зависимости от категории товара.

5. Как платить НДС при ввозе товара?

При ввозе из третьих стран НДС уплачивается таможенному органу до или в момент подачи таможенной декларации (ст. 151 НК РФ). При ввозе из ЕАЭС — в ФНС не позднее 20-го числа следующего месяца вместе с декларацией по косвенным налогам и заявлением о ввозе. После уплаты и принятия товара на учёт сумму можно заявить к вычету при соблюдении условий ст. 172 НК РФ.

АГ

Артём Головко

Эксперт по международному НДС и ВЭД

Специализация: импорт и экспорт, таможенный и агентский НДС, ЕАЭС. Разбирает ВЭД-НДС через призму «граница и правила» — от структурирования контракта до вычета.

Профиль автора

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативные акты применяются в редакции, действующей на дату публикации. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.