НДС при импорте из ЕАЭС: порядок и расчёт

НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платит российский покупатель — напрямую в налоговый орган, не через таможню. Ставка — та же, что при внутренней реализации: с 01.01.2026 основная ставка составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Срок уплаты — не позднее 20-го числа следующего месяца. Уплаченный НДС принимается к вычету — основанием служит заявление с отметкой налоговой, а не счёт-фактура поставщика.

Импорт из Беларуси, Казахстана, Армении или Кыргызстана — это не «таможенный» НДС, а косвенный налог, регулируемый Договором о ЕАЭС и Приложением 18 к нему. Механика существенно отличается от ввоза из третьих стран: нет таможенной декларации в привычном смысле, нет таможенного брокера как обязательного звена. Но есть свои сроки, свой пакет документов и свои риски — и финансовый директор обязан понимать, где узкие места, потому что цена ошибки — штраф 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) плюс пени.

Ниже — пошаговый разбор: от момента принятия товаров к учёту до вычета уплаченного НДС и подтверждения нулевой ставки при обратном экспорте.

Шаг 1. Определить, кто платит и на каком основании

НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивается в рамках Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан 29.05.2014) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов (Приложение 18). Российские нормы — ст. 72 Договора о ЕАЭС в связке с гл. 21 НК РФ.

Обязанность уплатить налог возникает у российского покупателя (импортёра) — независимо от применяемой системы налогообложения. Это критичный момент: даже если компания работает на УСН со ставкой 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ), НДС при ввозе из ЕАЭС она всё равно обязана заплатить. Освобождение по ст. 145 НК РФ здесь тоже не спасает: оно распространяется на внутренние операции, но не на ввоз товаров.

Важное отличие от ввоза из третьих стран: механизм налогового агента по ст. 161 НК РФ не применяется. Покупатель платит не «за» иностранного поставщика в качестве агента — он самостоятельный плательщик, исполняющий обязательство, возникшее в силу Договора о ЕАЭС. Иностранный продавец из страны ЕАЭС оформляет для своего покупателя документы без НДС своей страны — налог остаётся в России.

Правовое основание: Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, ст. 72; Приложение 18 к Договору; ст. 146 НК РФ (объект налогообложения при ввозе); ст. 151 НК РФ (особенности налогообложения при ввозе).

Шаг 2. Рассчитать налоговую базу

База для расчёта НДС при ввозе из ЕАЭС — это стоимость приобретённых товаров по цене сделки (фактурная стоимость). Если товар подакцизный, к стоимости добавляется сумма акциза. Транспортные расходы включаются в базу только в том случае, если они включены в цену сделки; если транспорт оплачивается отдельно и не входит в контрактную цену — он в базу не попадает.

Пересчёт иностранной валюты в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учёту — не на дату оплаты и не на дату таможенного оформления (которого в классическом смысле нет). Это важно: при волатильном курсе разница между датой оплаты и датой оприходования товара может существенно изменить сумму налога.

Формула расчёта (для стандартного случая без акциза):

НДС = Стоимость товара по курсу ЦБ на дату принятия к учёту × Ставка НДС

Пример (иллюстративный, обезличенный): российская компания приобретает промышленное оборудование у белорусского поставщика на сумму 500 000 белорусских рублей. На дату принятия оборудования к учёту официальный курс ЦБ РФ составляет 28 рублей за 1 белорусский рубль. Стоимость в рублях — 14 000 000 рублей. Ставка НДС — 22% (оборудование не входит в перечень товаров по ст. 150 НК РФ, освобождённых от налогообложения). НДС к уплате — 3 080 000 рублей.

Правовое основание: п. 14 Приложения 18 к Договору о ЕАЭС; ст. 160 НК РФ (порядок определения налоговой базы); ст. 150 НК РФ (перечень товаров, освобождённых от НДС при ввозе).

Шаг 3. Применить правильную ставку

Ставка НДС при ввозе из ЕАЭС — та же, что применялась бы при реализации аналогичного товара внутри России. Три варианта:

22%: Основная ставка с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Применяется для большинства товаров. Расчётная ставка — 22/122.
10%: Льготная ставка (п. 2 ст. 164 НК РФ) — для продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских изделий и ряда других категорий по перечням Правительства РФ. Расчётная ставка — 10/110.
0% (освобождение): Ряд товаров освобождён от НДС при ввозе по ст. 150 НК РФ — медицинское оборудование по перечню, технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в России (по перечню Правительства), и др.

Ошибка в ставке — одна из самых частых проблем при импорте из ЕАЭС. На практике компании применяют 10% к товарам, которые по российской классификации должны облагаться по 22%, или ошибочно включают товар в перечень освобождённых по ст. 150 НК РФ. Налоговый орган при камеральной проверке декларации по косвенным налогам это выявляет, доначисляет разницу плюс штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Правовое основание: п. 17 Приложения 18 к Договору о ЕАЭС; ст. 164 НК РФ (ставки); ст. 150 НК РФ (освобождение при ввозе); ст. 122 НК РФ (штраф 20% за неуплату).

Ставка применена неверно или есть сомнения в правильности расчёта базы — это лучше проверить до подачи декларации, а не после запроса от инспектора. Срок уплаты и подачи отчётности по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС — 20-е число следующего месяца, и он не переносится.

Разобрать ситуацию

Шаг 4. Уплатить НДС и подать заявление в срок

Срок уплаты НДС при ввозе из ЕАЭС и срок подачи отчётности совпадают: не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учёту. Это не 28-е число, как при уплате «обычного» НДС по декларации (п. 1 ст. 174 НК РФ), — специальный срок установлен Договором о ЕАЭС и сохраняется вне зависимости от изменений внутреннего налогового законодательства.

Что нужно сделать до 20-го числа включительно:

Уплатить НДС по реквизитам налогового органа по месту постановки на учёт.
Подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма КНД 1150035) — в электронном виде через ТКС.
Подать налоговую декларацию по косвенным налогам (раздел 1 — импорт из ЕАЭС). Это отдельная декларация, не та, что по НДС за квартал.

К заявлению прилагаются (в электронном виде или на бумаге — зависит от регламента вашей ИФНС): контракт с поставщиком, транспортные (товаросопроводительные) документы, счёт-фактура или иной документ поставщика, подтверждающий стоимость товаров, а при необходимости — договор комиссии (если импорт осуществляется через посредника).

После подачи заявления налоговый орган обязан проставить отметку об уплате налога в течение [VERIFY] рабочих дней (срок установлен Приложением 18, уточните по актуальной редакции). Без этой отметки вы не сможете заявить вычет — и белорусский/казахстанский поставщик не сможет подтвердить нулевую ставку с российской стороны.

Правовое основание: п. 20 Приложения 18 к Договору о ЕАЭС; Приказ ФНС России об утверждении формы КНД 1150035 (форму уточните по актуальному приказу ФНС); ст. 174 НК РФ (порядок уплаты внутреннего НДС — для сравнения).

Шаг 5. Принять уплаченный НДС к вычету

Уплаченный «ввозной» НДС из ЕАЭС можно принять к вычету — по общим правилам ст. 171–172 НК РФ, но с одним принципиальным отличием в документах.

Основание для вычета — не счёт-фактура иностранного поставщика, а заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС. Счёт-фактуру при импорте из ЕАЭС вы регистрируете в книге покупок сами — выставляете себе как покупатель. В графе «Номер и дата счёта-фактуры продавца» указывается номер и дата заявления о ввозе.

Три условия вычета (стандартные, ст. 171–172 НК РФ):

Товар принят к бухгалтерскому учёту (есть первичные документы).
Товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС.
НДС фактически уплачен в бюджет (есть платёжное поручение и заявление с отметкой).

Вычет заявляется в обычной квартальной декларации по НДС — не в специальной декларации по косвенным налогам. Период — квартал, в котором получена отметка на заявлении, либо более поздний квартал (право на вычет не утрачивается в течение трёх лет с момента уплаты налога).

Сценарий А: компания на ОСНО, полностью облагаемая деятельность: Весь уплаченный НДС принимается к вычету в квартале получения отметки. Финансовый директор контролирует: правильно ли оформлено заявление, проставлена ли отметка, зарегистрирован ли документ в книге покупок. Риск — пропустить квартал и подавать уточнённую декларацию.
Сценарий Б: компания с раздельным учётом (облагаемая и необлагаемая деятельность): Вычет возможен только в пропорции, соответствующей доле облагаемых операций. Ошибка в пропорции — стандартное основание для доначислений при камеральной проверке. Важно правильно вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.
Сценарий В: компания на УСН (упрощенец, ставка 5% или 7%): НДС при ввозе из ЕАЭС уплачивается в обязательном порядке. Право на вычет зависит от выбранной спецставки: при ставке 5% без права на вычет — уплаченный ввозной НДС включается в расходы или в стоимость товара. При ставке 7% — право на вычет сохраняется. Уточните режим по пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ и выбранному вами варианту.

Правовое основание: ст. 171 НК РФ (право на вычет); ст. 172 НК РФ (порядок применения вычетов); ст. 170 НК РФ (раздельный учёт); Правила ведения книги покупок, утверждённые Постановлением Правительства РФ N 1137 (форму уточните по актуальной редакции).

Если ввоз из ЕАЭС — регулярная операция, а не разовая, ошибки в заявлениях о ввозе накапливаются и обнаруживаются сразу за несколько кварталов. Декларация по косвенным налогам подаётся ежемесячно при каждом факте ввоза — и каждая подача это отдельная точка риска. Проверить правильность оформления за последние периоды можно ещё до начала камеральной проверки.

Получить консультацию

Возражение: «Бухгалтер разберётся, это техника»

Это самое распространённое заблуждение финансовых директоров в работе с ЕАЭС-импортом. Технически — да, бухгалтер заполняет форму КНД 1150035 и платит налог. Но решения, которые определяют правильность расчёта, принимаются не в бухгалтерии: выбор ставки НДС (22%, 10% или освобождение по ст. 150), квалификация товара по коду ТН ВЭД и соответствующему перечню льготируемых товаров, правильное определение даты принятия к учёту при нестандартных условиях поставки — это не «техника», это профессиональная оценка.

Дополнительно: при импорте через комиссионера или агента схема усложняется — появляются вопросы о том, кто именно является налогоплательщиком и кто подаёт заявление. При возврате товара или его частичном возврате — отдельный порядок корректировки. При ввозе по договору лизинга или в рамках переработки — иная налоговая база. Ни одна из этих ситуаций не решается автоматически по шаблону.

Цена ошибки бухгалтера в этой «технике» — штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), и это только за неосторожность. Если инспектор квалифицирует занижение как умышленное — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Отдельный блок: экспорт в ЕАЭС и подтверждение ставки 0%

Если ваша компания не только ввозит, но и вывозит товары в страны ЕАЭС — механика зеркальная, но с другой стороны. Российский экспортёр применяет ставку 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, подп. 1.1 п. 1). Чтобы её подтвердить, нужно получить от покупателя заявление о ввозе товаров с отметкой его налогового органа об уплате косвенных налогов — это и есть главное подтверждение.

Пакет документов для подтверждения ставки 0% при экспорте в ЕАЭС (ст. 165 НК РФ, Приложение 18 к Договору о ЕАЭС):

Договор (контракт) с покупателем из страны ЕАЭС.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны покупателя (оригинал или электронная копия через систему обмена).
Транспортные и товаросопроводительные документы.
Иные документы в зависимости от вида товара и условий сделки.

Срок подтверждения ставки 0% при экспорте в ЕАЭС — [VERIFY] (уточните по актуальной редакции Приложения 18 к Договору о ЕАЭС и разъяснениям ФНС). Если ставка 0% не подтверждена в установленный срок, налог доначисляется по ставке 22% или 10% с того момента, когда должна была быть произведена отгрузка.

Практическая проблема: заявление с отметкой налогового органа покупателя приходит с задержкой — иногда в несколько месяцев. В этом промежутке экспортёр применяет ставку 0%, но подтверждение ещё не получено. Налоговый орган при камеральной проверке декларации за квартал отгрузки вправе запросить документы. Важно контролировать получение заявлений от покупателей и иметь выстроенный документооборот.

Правовое основание: пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (ставка 0% при экспорте в ЕАЭС); ст. 165 НК РФ (порядок подтверждения); Раздел II Приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Микро-кейсы из практики

Кейс 1. Неверная ставка при ввозе пищевого оборудования из Беларуси.

Производственная компания ввезла технологическую линию для переработки пищевого сырья. Финансовый директор, ориентируясь на то, что линия используется в пищевом производстве, поручил бухгалтеру применить ставку 10% — по аналогии с льготой на продовольственные товары. Налоговый орган при камеральной проверке декларации по косвенным налогам указал: перечень товаров по ставке 10% при ввозе (п. 2 ст. 164 НК РФ) — это конкретные виды товаров, а не «товары для производства продовольствия». Технологическое оборудование под льготу не подпадает. Доначислен НДС по разнице ставок плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Итог: решение о доначислении оспорено частично — удалось снизить штраф, применив смягчающие обстоятельства, однако основной долг пришлось уплатить.

Кейс 2. Вычет заблокирован из-за отсутствия отметки на заявлении.

Торговая компания ввозила товары из Казахстана ежемесячно. Заявления о ввозе подавались в срок, НДС уплачивался. Однако в двух кварталах вычет был заявлен до получения отметки налогового органа — бухгалтер ориентировался на дату уплаты, а не на дату проставления отметки. ИФНС при камеральной проверке квартальной декларации по НДС отказала в вычете на сумму двух партий товара. Финансовый директор инициировал запрос статуса заявлений: часть отметок уже была проставлена, но позже заявленного вычета. Поданы уточнённые декларации с переносом вычета в правильные периоды. Штрафов удалось избежать, поскольку доплаты по НДС в результате корректировки не возникло.

Частые вопросы

1. Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?

НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивает российский покупатель (импортёр) — независимо от системы налогообложения. Это касается и компаний на ОСНО, и упрощенцев, и ИП. Иностранный поставщик из страны ЕАЭС НДС не платит: налог взимается в стране покупателя по правилам Приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

2. Как платить НДС при ввозе товара из ЕАЭС?

НДС уплачивается напрямую в налоговый орган — не через таможню. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учёту. Одновременно подаётся заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма КНД 1150035) и раздел 1 специальной декларации по косвенным налогам.

3. Как заявить вычет импортного НДС из ЕАЭС?

Вычет заявляется после того, как налоговый орган проставит отметку на заявлении о ввозе. Основание для вычета — это заявление с отметкой, а не счёт-фактура от иностранного поставщика. Условия вычета стандартные по ст. 171–172 НК РФ: товар принят к учёту, используется в облагаемой деятельности, НДС фактически уплачен.

4. Нужно ли удерживать НДС за иностранного поставщика из ЕАЭС?

Нет. Механизм налогового агента (ст. 161 НК РФ) при импорте из стран ЕАЭС не применяется. Действует специальный режим Договора о ЕАЭС: налог платит покупатель в своей стране как самостоятельный налогоплательщик, а не как агент иностранного продавца.

5. Как подтвердить ставку 0% при экспорте в ЕАЭС?

Для подтверждения ставки 0% при экспорте в страны ЕАЭС нужно получить от покупателя заявление о ввозе товаров с отметкой его налогового органа об уплате косвенных налогов. Полный пакет документов для подтверждения определён Приложением 18 к Договору о ЕАЭС и ст. 165 НК РФ. Срок подтверждения — [VERIFY] (уточните по текущей редакции НК РФ и Договора о ЕАЭС).

АГ

Артём Головко

Эксперт по международному НДС и ВЭД, бюро «НДСНИК»

Специализируется на импортном и экспортном НДС, таможенном и агентском НДС, операциях в рамках ЕАЭС. Разбирает ситуации с позиции «граница и правила» — как устроена механика, где проходит граница риска и что делать, когда возникают расхождения.

Профиль автора

Опубликовано: 5 июля 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.