Бюро защиты
по НДС
Оценить ситуацию

НДС при импорте из ЕАЭС: как удержать и уплатить

— Артём Головко

При ввозе товаров из Беларуси, Казахстана, Армении или Киргизии российский покупатель уплачивает НДС самостоятельно — напрямую в налоговую инспекцию, без таможенной декларации. Это не ошибка и не дополнительный налог: так работает механизм косвенных налогов ЕАЭС. Ниже — термины, порядок расчёта, сроки и типичные ловушки.

Что такое импортный НДС ЕАЭС и чем он отличается от таможенного

Ввоз товаров из стран — членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) регулируется не Таможенным кодексом ЕАЭС, а Договором о ЕАЭС 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов. Российский покупатель становится плательщиком НДС по ввозимым товарам на основании ст. 146 НК РФ (объект налогообложения) вне зависимости от своей системы налогообложения.

Ключевое отличие от классического таможенного НДС:

Правовая база: Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС); ст. 143, 146, 161, 172, 174 НК РФ.

Заявление о ввозе товаров: что это и зачем

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — центральный документ в механизме ЕАЭС. Именно оно связывает импортёра и экспортёра: российский покупатель получает от налогового органа подтверждение уплаты НДС, а продавец из ЕАЭС использует это подтверждение для обоснования нулевой ставки у себя в стране.

Форма заявления утверждена Протоколом об обмене информацией. Подаётся в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи (ТКС) одновременно с декларацией по косвенным налогам. Налоговый орган проставляет на заявлении отметку об уплате — после этого продавец вправе применить ставку 0% у себя.

Ситуация А: покупаете товар у белорусского поставщика на условиях EXW
Право собственности переходит на складе в Беларуси. Товар принимается на учёт в России в момент оприходования. С этой даты отсчитывается срок подачи декларации. НДС рассчитывается со стоимости товара по договору плюс акцизы (если есть). Ставка — 10% или 22% в зависимости от кода товара (п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ).
Ситуация Б: импорт через посредника (агента или комиссионера)
Если товар ввозится через российского посредника, плательщиком НДС при ввозе является комитент/принципал — тот, на чьё имя оформляется заявление о ввозе. Посредник, действующий от своего имени, может нести солидарную ответственность — уточните по условиям договора и действующей редакции НК РФ.
Ситуация В: ввоз по агентскому договору с иностранным принципалом (не ЕАЭС)
Здесь работает другой механизм — налогового агента по ст. 161 НК РФ. Российский агент удерживает НДС из вознаграждения или стоимости товара и перечисляет в бюджет. Смешивать с ввозным НДС ЕАЭС нельзя: разные сроки, разные декларации, разные КБК.

Налоговый агент по НДС: когда возникает обязанность

Понятие «налоговый агент по НДС» закреплено в ст. 161 НК РФ. Российская организация или ИП становится агентом, если одновременно выполнены два условия: иностранный контрагент не состоит на налоговом учёте в РФ и местом реализации товаров, работ или услуг является Россия (ст. 147–148 НК РФ).

Типичные случаи возникновения агентского НДС в ВЭД:

Агент удерживает НДС из суммы выплаты (расчётная ставка 22/122 для товаров/работ/услуг, облагаемых по ставке 22% с 01.01.2026 согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Удержанный НДС перечисляется в бюджет в те же сроки, что и обычный НДС: 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплаченный агентский НДС принимается к вычету в том квартале, когда он фактически перечислен в бюджет.

Ст. 161 НК РФ — налоговые агенты; ст. 147–148 НК РФ — место реализации; п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка 22% (425-ФЗ, с 01.01.2026); расчётная ставка 22/122.

Компания ввозит товары из Казахстана или Беларуси. Бухгалтер заполняет декларацию по косвенным налогам впервые или после перерыва. Одна ошибка в сроке или форме заявления — и поставщик теряет ставку 0%, что ведёт к претензиям с его стороны. Декларация по косвенным налогам подаётся не позднее 20-го числа следующего месяца: до этой даты нужно разобрать все открытые вопросы.

Получить консультацию по ВЭД и НДС

Порядок уплаты НДС при ввозе из ЕАЭС: шаг за шагом

Ниже — пошаговый алгоритм для организаций и ИП на ОСНО. Упрощенцы с 2025 года также являются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024), поэтому порядок ввозного НДС применяется и к ним.

  1. Принять товар на учёт. Дата принятия на учёт (оприходования в бухгалтерских регистрах) — точка отсчёта всех сроков.
  2. Рассчитать налоговую базу. База = стоимость товаров по договору + акцизы (если товар подакцизный). Пересчёт в рубли — по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учёт.
  3. Определить ставку. 10% — для товаров из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ (продовольствие, детские товары, медизделия и др.); 22% — для всех остальных (п. 3 ст. 164 НК РФ, с 01.01.2026).
  4. Заполнить декларацию по косвенным налогам (КНД 1151088). Подаётся по ТКС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт.
  5. Сформировать и направить заявление о ввозе. Подаётся одновременно с декларацией в электронном виде. К заявлению прикладываются: договор (контракт), транспортные и товаросопроводительные документы, счёт-фактура или иной документ поставщика.
  6. Уплатить НДС. Срок уплаты совпадает со сроком подачи декларации — не позднее 20-го числа. Обратите внимание: это отличается от стандартного срока 28-го числа для квартального НДС.
  7. Получить отметку налогового органа на заявлении о ввозе и передать её поставщику. Без этой отметки поставщик не может подтвердить нулевую ставку.
  8. Принять НДС к вычету в квартальной декларации по НДС (форма КНД 1151001) — в том квартале, когда НДС уплачен и товар принят на учёт (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Подтверждение ставки 0% при экспорте в ЕАЭС

Экспорт в страны ЕАЭС облагается по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка не применяется автоматически — её нужно подтвердить документами. Российский экспортёр обязан собрать пакет и представить его одновременно с декларацией по НДС.

Минимальный пакет для подтверждения ставки 0% при экспорте в ЕАЭС:

Срок для подтверждения ставки 0% при экспорте в ЕАЭС — [VERIFY] (уточните по действующей редакции Протокола и ст. 165 НК РФ, поскольку для ЕАЭС срок установлен Протоколом, а не напрямую ст. 165). Если срок пропущен, экспорт облагается по стандартной ставке — 22% с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Вычеты по такому экспорту восстанавливаются.

П. 1 ст. 164 НК РФ — ставка 0% при экспорте; ст. 165 НК РФ — подтверждение; Протокол о косвенных налогах ЕАЭС — перечень документов для экспортёра.

Почему «бухгалтер разберётся» — это риск, а не решение

Распространённое возражение: «Это техника — бухгалтер сам всё сделает». На практике ввозной НДС ЕАЭС содержит три структурных риска, которые бухгалтер в одиночку не всегда видит.

Первый риск — ошибка в сроке. Декларация по косвенным налогам подаётся до 20-го числа следующего месяца, а не до 25-го, как квартальная. Путаница в датах приводит к штрафу по ст. 119 НК РФ (5% от суммы за каждый месяц, максимум 30%, минимум 1 000 руб.) и к тому, что поставщик из ЕАЭС не получит отметку вовремя и столкнётся с претензиями у себя в стране.

Второй риск — смешение механизмов. Ввозной НДС ЕАЭС и агентский НДС по ст. 161 НК РФ — разные обязательства с разными декларациями, КБК и сроками. Бухгалтер, работающий преимущественно с внутренними операциями, может применить порядок одного механизма к другому.

Третий риск — подтверждение ставки 0% у поставщика. Отметка на заявлении о ввозе нужна не только российской стороне, но и поставщику из ЕАЭС. Если она не получена или получена с задержкой, поставщик доначислит налог у себя и выставит его покупателю через корректировку цены — это уже коммерческий, а не только налоговый вопрос.

Иллюстративный пример из практики. Российская торговая компания ввозила из Казахстана комплектующие ежемесячно. Бухгалтер своевременно уплачивал ввозной НДС, но систематически подавал заявление о ввозе на 3–5 дней позже срока — из-за задержки документов от поставщика. Казахстанский партнёр несколько месяцев не мог закрыть свою отчётность по нулевой ставке и в итоге выставил претензию на сумму доначисленного у него налога. Дополнительно российская компания получила штраф за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам. Ситуацию разрешили согласованием графика документооборота и введением буферного срока для подготовки заявления — до 10-го числа каждого месяца.

Если компания регулярно ввозит товары из ЕАЭС или платит иностранным контрагентам за услуги, стоит один раз проверить: правильно ли настроен документооборот, совпадают ли КБК, не смешаны ли механизмы. Ошибки копятся незаметно — и всплывают при камеральной проверке, когда сроки для добровольного исправления уже прошли.

Разобрать ситуацию с ВЭД и НДС

Смотрите также

Часто задаваемые вопросы

1. Как подтвердить ставку 0% при экспорте?

Для подтверждения ставки 0% при экспорте в страны ЕАЭС представьте в налоговый орган: договор с иностранным покупателем, заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны-импортёра и транспортные (товаросопроводительные) документы. Пакет подаётся одновременно с декларацией по НДС. Срок подтверждения — [VERIFY] дней с даты отгрузки; при пропуске применяется стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

2. Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?

НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивает российский покупатель — импортёр. Это не таможенный платёж, а налог, который перечисляется напрямую в российскую налоговую инспекцию по месту постановки на учёт. Механизм предусмотрен Договором о ЕАЭС (Протокол о косвенных налогах) и ст. 143, 146 НК РФ.

3. Как платить НДС при ввозе товара?

Порядок: принять товар на учёт → рассчитать НДС со стоимости товара (включая акцизы) → подать декларацию по косвенным налогам не позднее 20-го числа следующего месяца → уплатить НДС в тот же срок → приложить заявление о ввозе и подтверждающие документы. Уплаченный НДС принимается к вычету в общем порядке по п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

4. Как вернуть излишне уплаченный таможенный НДС?

При ввозе из ЕАЭС таможенной декларации нет — НДС платится в ФНС. Если НДС переплачен в ФНС, возврат осуществляется в порядке ст. 78 НК РФ: заявление в инспекцию, срок возврата — [VERIFY]. При ввозе из стран вне ЕАЭС (таможенный НДС) возврат регулируется таможенным законодательством — порядок и сроки уточните по действующей редакции ТК ЕАЭС.

5. Когда я становлюсь налоговым агентом по НДС?

Российская организация или ИП становится налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ), если приобретает товары, работы или услуги у иностранной компании, не состоящей на налоговом учёте в РФ, и местом реализации является Россия. Агент удерживает НДС из суммы выплаты по расчётной ставке 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, с 01.01.2026) и перечисляет его в бюджет.

АГ

Артём Головко

Эксперт по международному НДС и ВЭД

Специализация: импорт и экспорт товаров, таможенный и агентский НДС, ЕАЭС, подтверждение нулевой ставки. Разбирает ситуации «на границе»: где кончается таможня и начинается налог.

Профиль автора

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы и числовые параметры, отмеченные [VERIFY], следует уточнять по действующей редакции НК РФ, ТК ЕАЭС и Протоколов ЕАЭС на дату применения.

Вопросы по НДС при ввозе из ЕАЭС или агентскому НДС?

Разберём механику, проверим документооборот, поможем выстроить правильный порядок расчётов и подтверждения ставок. Декларация по косвенным налогам подаётся до 20-го числа следующего месяца — лучше разобраться до, а не исправлять после.

Получить консультацию по ВЭД и НДС

Или напишите напрямую: info@ndsfirm.ru