Экспортный НДС: порядок и расчёт

При экспорте товаров из России применяется ставка НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Это не освобождение от налога, а право на вычет входного НДС по экспортным операциям — при условии, что вы подтвердите факт вывоза документами по ст. 165 НК РФ в установленный срок. Не подтвердите — НДС начислят по ставке 20% (или 22% с 01.01.2026 по 425-ФЗ) с момента отгрузки, плюс пени.

Экспортный НДС: порядок и расчёт — тема, в которой «техника» на самом деле скрывает серьёзные риски: потерю права на нулевую ставку, доначисление основной ставки, споры с налоговым органом по вычетам. Ниже — полный разбор терминов и механики для тех, кто работает с ВЭД или только выходит на внешние рынки.

Ставка 0%: что это и как работает

Нулевая ставка НДС при экспорте закреплена в п. 1 ст. 164 НК РФ и распространяется на товары, вывезенные с территории РФ в таможенной процедуре экспорта. Ключевое различие: ставка 0% не освобождает от обязанности плательщика НДС — она позволяет применить вычет по «входному» НДС (сырьё, материалы, услуги, использованные в производстве или приобретении экспортируемого товара).

На практике это означает: если вы экспортируете товар, купленный с НДС по ставке 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), вы вправе заявить этот входной налог к вычету и, как правило, получить возмещение из бюджета. Именно поэтому экспорт привлекателен с налоговой точки зрения — и именно поэтому ФНС его тщательно проверяет.

Ст. 164 НК РФ — налоговые ставки: 0% для экспорта (п. 1), 10% для льготируемых товаров (п. 2), 22% — основная ставка с 01.01.2026 (п. 3, 425-ФЗ). Расчётные ставки: 22/122, 10/110, 5/105, 7/107.

Ставка 0% применяется не автоматически: её нужно подтвердить. Если подтверждение не представлено в срок, налоговый орган вправе доначислить НДС по общей ставке — 22% с 01.01.2026. Это стандартная ситуация, которая ежеквартально возникает у экспортёров, не выстроивших документооборот.

Подтверждение экспорта: ст. 165 НК РФ

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте организация представляет в налоговый орган комплект документов по ст. 165 НК РФ. Стандартный набор для обычного экспорта товаров:

Контракт (или выписка из него) с иностранным покупателем.
Таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товара в процедуре экспорта и фактическом вывозе.
Транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками о вывозе.

Срок на сбор и представление этого пакета — [VERIFY] календарных дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта. Уточните по действующей редакции ст. 165 НК РФ: срок важен, поскольку его пропуск автоматически означает доначисление НДС по основной ставке. Документы представляются одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором истёк установленный срок.

Ст. 165 НК РФ — перечень документов, подтверждающих ставку 0%. Ст. 167 НК РФ — момент определения налоговой базы при экспорте (последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, либо день отгрузки — если срок пропущен).

На практике налоговые органы проверяют подтверждение экспорта в рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) с истребованием документов по ст. 93 НК РФ. Особое внимание — к реальности сделки: фактическому наличию товара, соответствию данных декларации и транспортных документов, цепочке контрагентов (ст. 54.1 НК РФ). Суды при оценке права на нулевую ставку учитывают совокупность обстоятельств: наличие полного пакета, соответствие сведений в документах, реальность экспортной операции.

Если вы собираете документы по ст. 165 НК РФ впервые или уже получили требование инспекции по экспортной декларации — срок на ответ ограничен. Разберём конкретную ситуацию и сформируем позицию.

Получить консультацию по ВЭД и НДС

Импорт и таможенный НДС: ст. 150–151 НК РФ

При ввозе товаров в РФ из стран за пределами ЕАЭС НДС уплачивается на таможне. Порядок и ставки регулируются ст. 150–151 НК РФ: ст. 150 определяет операции, освобождённые от налогообложения при ввозе; ст. 151 — налоговую базу в зависимости от таможенной процедуры.

Налоговая база при ввозе (ст. 160 НК РФ): таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (для подакцизных товаров). НДС уплачивается по ставке 10% (для льготируемых категорий по п. 2 ст. 164 НК РФ) или 22% — для прочих товаров с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Уплаченный на таможне НДС принимается к вычету (ст. 171–172 НК РФ) при одновременном выполнении условий: товар принят на учёт; планируется для использования в облагаемых НДС операциях; имеется документ, подтверждающий уплату (таможенная декларация + платёжное поручение). Отдельная типичная ошибка — попытка заявить вычет по импортному НДС без надлежащего оформления таможенной декларации или при ввозе товаров для необлагаемых операций.

Ввоз из ЕАЭС: заявление о ввозе товаров

При импорте из государств — членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) таможенного оформления нет. НДС уплачивается в налоговый орган по месту учёта покупателя на основании специального механизма, установленного Протоколом о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС.

Ключевой документ — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Покупатель заполняет его, представляет в ИФНС вместе с декларацией по косвенным налогам и платёжными документами. Налоговый орган проставляет отметку об уплате налога — эта отметка нужна продавцу из ЕАЭС для подтверждения нулевой ставки НДС в своей стране.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС). Срок уплаты НДС при ввозе из ЕАЭС — [VERIFY]: уточните по действующей редакции.

Типичная проблема: заявление подано с ошибками или не получена отметка налогового органа — покупатель теряет право на вычет, а продавец в стране ЕАЭС не может подтвердить нулевую ставку. Это двусторонняя проблема, которая требует совместного урегулирования с контрагентом.

Типичные сценарии: ВЭД и НДС

Сценарий 1: Не успели собрать документы по ст. 165 НК РФ: Риск: налоговый орган доначислит НДС по ставке 22% с момента отгрузки (п. 3 ст. 164 НК РФ), плюс пени. Что делать: проверить, истёк ли срок; если нет — срочно собирать пакет. Если истёк — оценить возможность подачи уточнённой декларации и уплаты налога для минимизации санкций (штраф за неуплату — 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ при неосторожности, 40% при умысле по п. 3 ст. 122 НК РФ).
Сценарий 2: Налоговый агент по НДС — куплена услуга у иностранца: Риск: если услуга оказана на территории РФ (ст. 148 НК РФ), российский покупатель обязан исчислить и уплатить НДС как агент (ст. 161 НК РФ). Не исполнил — доначисление НДС покупателю, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ). Что делать: определить место реализации по ст. 148 НК РФ, при необходимости подать уточнённую декларацию и уплатить агентский НДС.
Сценарий 3: Вычет по импортному НДС отказан: Риск: инспекция отказывает в вычете, ссылаясь на ненадлежащее оформление таможенной декларации или использование товара в необлагаемых операциях. Что делать: проверить комплектность подтверждающих документов (ст. 172 НК РФ), при необходимости обжаловать решение в апелляционном порядке (ст. 137–139 НК РФ).

Налоговый агент по НДС: ст. 161 НК РФ

Российская компания или ИП становится налоговым агентом по НДС при покупке товаров, работ или услуг у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учёте в РФ, если место реализации — территория России (ст. 161 НК РФ). Типичные случаи: покупка программного обеспечения, консалтинговых, юридических, маркетинговых услуг у иностранной компании; аренда имущества у иностранного арендодателя.

Порядок действий агента: исчислить НДС по расчётной ставке (22/122 с 01.01.2026 при основной ставке 22%), удержать сумму налога из выплаты иностранному поставщику, уплатить в бюджет. Декларация по НДС подаётся в общем порядке — 25-го числа после истечения квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ); уплата — 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Ст. 161 НК РФ — налоговые агенты по НДС. Ст. 148 НК РФ — место реализации работ и услуг (определяет, возникает ли агентский НДС). Ст. 171 п. 3 НК РФ — право агента на вычет уплаченного НДС.

Важно: уплаченный агентский НДС агент вправе принять к вычету в том же или последующих кварталах (п. 3 ст. 171 НК РФ) — при условии, что услуга используется в облагаемых операциях. Ошибка в определении места реализации (ст. 148 НК РФ) — одна из самых распространённых: если место реализации не Россия, агентский НДС не возникает вообще.

Отдельный практический вопрос — услуги иностранной компании через электронные сервисы (ст. 174.2 НК РФ): здесь с 2019 года иностранный поставщик сам встаёт на учёт и платит «налог на Google» — российская организация агентом не является. Уточните применимость этого режима к вашему договору.

Определите статус сделки: экспорт товара, импорт товара или покупка услуги у иностранца — для каждого случая своя норма НК РФ.
При экспорте: соберите полный пакет по ст. 165 НК РФ и отслеживайте срок подтверждения — просрочка означает доначисление НДС по ставке 22%.
При ввозе из ЕАЭС: оформите заявление о ввозе, получите отметку ИФНС, уплатите НДС в установленный срок ([VERIFY]).
При покупке услуг у иностранца: проверьте место реализации по ст. 148 НК РФ. Если Россия — вы налоговый агент по ст. 161 НК РФ.
Вычет импортного или агентского НДС: документ об уплате + постановка на учёт + использование в облагаемых операциях (ст. 171–172 НК РФ).

«Бухгалтер разберётся — это техника»

Это распространённое заблуждение. Экспортный НДС — не только проводки: это право на вычет и возмещение, которое ФНС проверяет в режиме камеральной проверки с истребованием документов. Ошибка в подтверждении нулевой ставки означает доначисление НДС по ставке 22% плюс штраф 20–40% (ст. 122 НК РФ). Агентский НДС, не уплаченный вовремя, — аналогичные последствия. Бухгалтер выполняет техническую работу, но стратегические решения (структура контракта, определение места реализации, выбор момента подтверждения) требуют юридической оценки.

Из практики: пропущенный срок подтверждения

Производственная компания экспортировала продукцию и рассчитывала собрать документы по ст. 165 НК РФ. Таможенная декларация с отметкой о фактическом вывозе задержалась у перевозчика. Срок истёк — инспекция доначислила НДС по ставке, действовавшей на момент отгрузки, плюс пени. Штраф по ст. 122 НК РФ составил 20% от суммы доначисления. После получения декларации компания подала уточнённую декларацию с подтверждением нулевой ставки за более ранний период, что позволило зачесть излишне начисленный налог. Однако пени за период просрочки остались. Вывод: контролировать движение таможенных документов нужно до истечения срока, а не после.

Если в вашей ВЭД-сделке есть вопрос о применении ставки, статусе агента или вычете — откладывать нет смысла: декларация по НДС сдаётся 25-го числа после квартала, уплата — 28-го тремя частями. Разберём ситуацию до подачи декларации.

Разобрать ситуацию

Связанные термины и нормы

В работе с экспортным и импортным НДС регулярно встречаются следующие понятия и нормы:

Ст. 150 НК РФ: Перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС (медикаменты, технологическое оборудование и др.). Проверьте применимость перед расчётом таможенного НДС.
Ст. 151 НК РФ: Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ в зависимости от таможенной процедуры (выпуск для внутреннего потребления, переработка, временный ввоз и др.).
Ст. 161 НК РФ — агентский НДС: Обязанность российского покупателя исчислить и уплатить НДС за иностранного продавца, не зарегистрированного в РФ, при условии, что место реализации — Россия (ст. 148 НК РФ).
Подтверждение экспорта: Комплект документов по ст. 165 НК РФ; срок подтверждения — [VERIFY] дней с момента помещения товара под процедуру экспорта. Не путать с подтверждением по ЕАЭС — там действует отдельный Протокол.
Заявление о ввозе товаров: Документ ЕАЭС-импорта, подаваемый в ИФНС. Отметка налогового органа необходима и покупателю (для вычета), и продавцу (для нулевой ставки).
Услуги иностранной компании: Если место реализации — Россия (ст. 148 НК РФ) и иностранный поставщик не встал на учёт в РФ — российский покупатель является налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). Исключение — электронные услуги по ст. 174.2 НК РФ.

Частые вопросы

1. Как платить НДС при ввозе товара?

При ввозе из стран за пределами ЕАЭС НДС уплачивается на таможне одновременно с таможенными платежами — до или в момент выпуска товара. База: таможенная стоимость + пошлина + акциз. Ставка — 10% (льготируемые товары по п. 2 ст. 164 НК РФ) или 22% (прочие, с 01.01.2026). При ввозе из ЕАЭС НДС уплачивается в налоговый орган по месту учёта — срок уточните по действующей редакции ([VERIFY]).

2. Как вернуть излишне уплаченный таможенный НДС?

Возврат излишне уплаченного таможенного НДС осуществляется через таможенный орган по правилам таможенного законодательства ЕАЭС и российского закона о таможенном регулировании — срок и порядок подачи заявления уточните по действующей редакции ([VERIFY]). Это отдельный механизм от налогового возмещения по ст. 176 НК РФ, которое применяется только к НДС, заявленному в налоговой декларации.

3. Как заявить вычет импортного НДС?

Импортный НДС (уплаченный на таможне или в ИФНС при ввозе из ЕАЭС) принимается к вычету по ст. 171–172 НК РФ. Три условия: документ об уплате (таможенная декларация + платёжное поручение или платёжное поручение в ИФНС), постановка товара на учёт, использование в операциях, облагаемых НДС. Вычет отражается в декларации по НДС за соответствующий квартал.

4. Когда я становлюсь налоговым агентом по НДС?

Российская организация или ИП становится налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ), когда покупает товары, работы или услуги у иностранного лица, не стоящего на налоговом учёте в РФ, и место реализации по ст. 148 НК РФ — Россия. Агент исчисляет НДС по расчётной ставке 22/122 (с 01.01.2026), удерживает из выплаты и перечисляет в бюджет. Исключение — электронные услуги иностранцев по ст. 174.2 НК РФ.

5. Что такое заявление о ввозе товаров?

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — документ при импорте из государств ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). Заполняется покупателем, подаётся в ИФНС вместе с декларацией по косвенным налогам. Отметка налогового органа служит подтверждением уплаты НДС для покупателя (основание вычета) и экспортёра из ЕАЭС (подтверждение нулевой ставки). Ошибки в заявлении блокируют вычет у покупателя и нулевую ставку у продавца.

АГ

Артём Головко

Эксперт по международному НДС и ВЭД

Специализация: импорт и экспорт, таможенный и агентский НДС, операции в рамках ЕАЭС. Разбирает ВЭД-ситуации с позиции «граница и правила»: как устроена норма, где возникает риск и что с этим делать.

Профиль эксперта

Опубликовано: 6 июля 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; по вопросам, требующим правовой оценки, обратитесь к специалисту.