Экспортный НДС: как удержать и уплатить

4 июля 2026 — Артём Головко, эксперт по международному НДС и ВЭД

Экспортный НДС в российской практике — понятие двойное. При вывозе товаров применяется ставка 0% (ст. 164 НК РФ), и задача финансиста — подтвердить её пакетом документов в срок [VERIFY] дней. При ввозе и при работе с иностранными контрагентами внутри России возникает агентский НДС по ст. 161 НК РФ: удержать, уплатить одновременно с платежом поставщику, затем заявить вычет. Путаница между этими двумя механизмами стоит компаниям денег — разбираем оба по отдельности.

Ставка 0% при экспорте: что это значит для финансового директора

Когда российская компания вывозит товары за рубеж в таможенном режиме экспорта, НДС начисляется по ставке 0% согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Это не освобождение от налога — это право на вычет «входного» НДС при нулевой исходящей базе. Разница принципиальна: при освобождении вычет теряется, при нулевой ставке — сохраняется и может быть возмещён из бюджета.

Для финансового директора это означает следующее: компания накапливает «входной» НДС по товарам, использованным в экспортных операциях, и вправе заявить его к возврату. Но право возникает только после подтверждения ставки 0% по ст. 165 НК РФ. Без подтверждения налоговый орган переквалифицирует операцию и доначислит НДС по ставке 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) плюс штраф 20% за неуплату по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Норма: ст. 164 п. 1 НК РФ — ставка 0% при экспорте; ст. 165 НК РФ — документальное подтверждение; ст. 176 НК РФ — возмещение НДС.

Срок подтверждения нулевой ставки — [VERIFY] календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если срок пропущен, налог исчисляется по ставке 22% (расчётная 22/122) за тот квартал, в котором была отгрузка, а не за тот, в котором истёк срок. Это важная деталь для построения cash-flow: инспекция пересчитывает квартал отгрузки, а не текущий.

Практически: в экспортно-ориентированных компаниях финансовый директор обязан поставить в регламент контрольную точку — не позднее чем за [VERIFY] дней до истечения срока подтверждения провести аудит пакета документов. Отсутствие хотя бы одного обязательного документа из ст. 165 НК РФ блокирует нулевую ставку полностью.

Пакет документов для подтверждения ставки 0%: что должно быть в порядке

Состав пакета по ст. 165 НК РФ зависит от способа экспорта и страны назначения. Базовый набор для экспорта товаров в дальнее зарубежье:

контракт с иностранным покупателем (или выписка из него);
таможенная декларация с отметками таможенного органа о вывозе;
товаросопроводительные и транспортные документы с отметками о вывозе;
выписка банка, подтверждающая поступление выручки (если расчёты в безналичной форме).

При экспорте в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) таможенный режим не применяется — товар перемещается без таможенного оформления. Здесь ставка 0% подтверждается иначе: вместо таможенной декларации — заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны покупателя. Это принципиальное отличие ЕАЭС-экспорта: пока покупатель не предоставит заявление с отметкой, российский поставщик технически не может закрыть подтверждение.

Норма: ст. 165 НК РФ — документы для подтверждения 0%; Протокол о порядке взимания косвенных налогов (приложение к Договору о ЕАЭС) — правила для внутрисоюзного экспорта.

Типичная проблема в практике: российская компания отгрузила товар в Казахстан, покупатель не торопится с заявлением — срок подтверждения подходит к концу. Риск: доначисление 22% с суммы отгрузки. Инструмент защиты — условие в контракте об обязательном предоставлении заявления в течение [VERIFY] дней с даты поставки, с неустойкой за просрочку.

Из практики (иллюстративный пример). Производственная компания (финансовый директор обратился к нам в ситуации, когда уже пришло требование) отгружала оборудование в Беларусь. Пакет документов по ст. 165 НК РФ был собран, но в заявлении о ввозе стояла отметка белорусской налоговой с опечаткой в номере контракта. Инспекция отказала в нулевой ставке и выставила к доначислению НДС по ставке 22% на всю сумму отгрузки. Позиция при оспаривании: несоответствие носило формальный характер и не меняло существо сделки; реальность поставки подтверждена товарными накладными и банковской выпиской. В результате административного обжалования доначисление было снято. Ключевой урок: технические ошибки в заявлении о ввозе — не автоматический отказ, но повод для спора, который нужно готовить заранее.

Инспекция отказала в нулевой ставке или пришло требование по экспортной операции? Срок на ответ ограничен. Разберём документы и выстроим позицию для обжалования.

Получить консультацию по ВЭД-НДС

Агентский НДС по ст. 161 НК РФ: механика удержания и уплаты

Агентский НДС — механизм, при котором российская компания удерживает и перечисляет в бюджет НДС за иностранного контрагента, не состоящего на налоговом учёте в России. Это не опция, а обязанность: ст. 161 НК РФ прямо возлагает её на покупателя-российскую организацию (или ИП). Ошибочное убеждение, что «бухгалтер разберётся» и это чисто техническая процедура, приводит к тому, что финансовый директор узнаёт о проблеме из акта камеральной проверки.

Механика следующая. Российская компания приобретает у иностранного поставщика услуги, место реализации которых — территория России (ст. 148 НК РФ). Поставщик не зарегистрирован в России как налогоплательщик. Покупатель обязан:

исчислить НДС сверх суммы договора (если договор не содержит НДС) или выделить из суммы договора по расчётной ставке 22/122 (если НДС включён в цену);
удержать налог из суммы, причитающейся иностранному поставщику;
перечислить НДС в бюджет одновременно с выплатой поставщику — это требование ст. 174 НК РФ для налоговых агентов;
выставить счёт-фактуру самостоятельно (ст. 168, 169 НК РФ);
отразить операцию в декларации по НДС (раздел 2) и сдать её не позднее 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Норма: ст. 161 НК РФ — налоговые агенты по НДС; ст. 148 НК РФ — место реализации услуг; ст. 174 НК РФ — сроки уплаты (28-е число, 3 равными частями; для агентов — особые правила одновременной уплаты); п. 5 ст. 174 НК РФ — срок сдачи декларации 25-е число.

Критичный момент, который регулярно упускают: уплата агентского НДС должна быть произведена в момент перечисления денег иностранному поставщику, а не в общем порядке 28-го числа следующего месяца. Банк перечислил деньги поставщику — в тот же день должен уйти НДС в бюджет. Если деньги ушли без НДС, инспекция квалифицирует это как неуплату по п. 1 ст. 122 НК РФ (штраф 20%) плюс пени [VERIFY].

Отдельный вопрос — валюта договора. Если договор в иностранной валюте, НДС рассчитывается в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты. Порядок пересчёта закреплён в ст. 153 НК РФ.

Импортный НДС: таможня и ЕАЭС — два разных порядка

При ввозе товаров в Россию НДС уплачивается в двух принципиально разных порядках в зависимости от страны происхождения.

Ввоз из третьих стран (не ЕАЭС). НДС — таможенный платёж. Уплачивается на таможне до или в момент выпуска товара. Основание — ст. 151 НК РФ: при выпуске для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объёме. Налоговая база — таможенная стоимость плюс таможенная пошлина плюс акциз (если применяется). Ставка — 22% (или 10% для товаров из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ, или 0% в отдельных случаях).

Вычет таможенного НДС заявляется на основании таможенной декларации и документов, подтверждающих фактическую уплату (ст. 172 НК РФ). Условия стандартные: товар принят к учёту, используется в облагаемой деятельности.

Норма: ст. 151 НК РФ — налогообложение при ввозе; ст. 164 НК РФ — ставки (22% основная с 01.01.2026, 425-ФЗ; 10% льготная); ст. 172 НК РФ — порядок применения вычетов.

Ввоз из стран ЕАЭС. Принципиально иной порядок: таможня не задействована, НДС уплачивается через налоговый орган — ИФНС по месту учёта. Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт [VERIFY]. Одновременно подаётся декларация по косвенным налогам (отдельная форма, не общая декларация по НДС).

Документальное подтверждение: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. После проверки ИФНС проставляет отметку. Это заявление нужно и для обоснования вычета, и для того чтобы экспортёр в стране ЕАЭС мог подтвердить свою нулевую ставку — без вашей отметки его 0% «висит в воздухе».

Из практики (иллюстративный пример). Торговая компания систематически ввозила товары из Казахстана. Отдел закупок передавал документы бухгалтеру со значительной задержкой — «техническое оформление, ничего срочного». В результате декларации по косвенным налогам сдавались с опозданием, НДС уплачивался позже 20-го числа. Инспекция по итогам камеральной проверки начислила пени и штраф 20% за неуплату в срок (п. 1 ст. 122 НК РФ). Финансовый директор сумел снизить размер санкций через смягчающие обстоятельства, но потерял время на судебное обжалование. Вывод: для ЕАЭС-импорта нужен отдельный регламент с чёткими сроками передачи документов внутри компании.

Ситуация А: компания платит иностранному поставщику услуг и «забывает» про агентский НДС: Риск: доначисление НДС за весь период расчётов + штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) + пени [VERIFY]. Вычет агентского НДС при этом тоже не заявлен — двойной убыток: бюджет получил штраф, компания не получила вычет.; Что делать: провести ревизию всех иностранных контрагентов, определить место реализации их услуг по ст. 148 НК РФ, доначислить и уплатить НДС самостоятельно (уменьшает штраф), подать уточнённые декларации.
Ситуация Б: экспортная поставка без подтверждённой нулевой ставки — срок истёк: Риск: НДС 22% с суммы отгрузки за квартал отгрузки + штраф 20% + пени [VERIFY].; Что делать: немедленно проверить, можно ли ещё собрать пакет документов (ст. 165 НК РФ даёт право на «поздний» вычет при последующем подтверждении [VERIFY]); если нет — оценить правомерность обжалования суммы доначисления через анализ реальности экспорта и формальных ошибок в решении инспекции.
Ситуация В: ввоз из ЕАЭС, заявление о ввозе не получено от поставщика: Риск: невозможность заявить вычет импортного НДС; инспекция снимет вычет при проверке.; Что делать: добиться от иностранного поставщика предоставления заявления с отметкой; прописать это как условие в договоре поставки с финансовыми санкциями за нарушение срока.

Проверить: все иностранные контрагенты по услугам — состоят ли на учёте в России? Если нет — агентский НДС обязателен.
Установить внутренний дедлайн сбора пакета по ст. 165 НК РФ — не позднее чем за [VERIFY] дней до истечения нормативного срока подтверждения.
Регламент для ЕАЭС-импорта: дата получения товара → дата передачи документов бухгалтеру → дата подачи декларации по косвенным налогам (не позднее 20-го числа следующего месяца [VERIFY]).
В контрактах с ЕАЭС-партнёрами: обязательное условие о предоставлении заявления о ввозе с отметкой ИФНС в течение [VERIFY] дней с момента поставки.
Ежеквартально: сверка агентских НДС-платежей с датами переводов иностранным поставщикам — уплата должна быть одновременной, не в общем порядке 28-го числа.

Вычет агентского и импортного НДС: как не потерять

Уплаченный агентский НДС можно принять к вычету — при соблюдении условий ст. 172 НК РФ. Основание для вычета: счёт-фактура, составленный самим налоговым агентом (ст. 168, 169 НК РФ), плюс документы, подтверждающие уплату налога в бюджет. Вычет заявляется в том же квартале, в котором произведена уплата, — при условии, что приобретённые услуги (товары, работы) приняты к учёту и используются в облагаемой НДС деятельности.

Типичная ошибка: агентский НДС уплачен, но счёт-фактура не составлена или составлена с нарушениями (неверно указан вид услуги, нет обязательных реквизитов по ст. 169 НК РФ). Инспекция при камеральной проверке снимает такой вычет. Исправление ситуации — через уточнённую декларацию, но это время и риск дополнительного контроля.

Норма: ст. 172 НК РФ — условия вычета; ст. 168, 169 НК РФ — счёт-фактура налогового агента; ст. 171 п. 3 НК РФ — вычет агентского НДС.

При импортном НДС (таможенный) основание для вычета — таможенная декларация и платёжные документы об уплате на таможне. При ЕАЭС-импорте — заявление о ввозе с отметкой ИФНС. Оба документа должны быть в наличии до подачи декларации по НДС за соответствующий квартал. Если заявление о ввозе ещё не получено (отметка ИФНС задерживается) — вычет переносится на тот квартал, в котором заявление будет получено. Это законная позиция, подтверждённая судебной практикой.

Отдельный вопрос — раздельный учёт при совмещении облагаемых и необлагаемых операций (ст. 170 НК РФ). Если компания ведёт ВЭД и одновременно имеет необлагаемые операции, вычет импортного и агентского НДС распределяется пропорционально. Методика раздельного учёта должна быть закреплена в учётной политике — иначе инспекция применит свою, как правило, менее выгодную для налогоплательщика.

Распространённое возражение: «бухгалтер разберётся, это техника». На практике агентский НДС и ЕАЭС-импорт регулярно становятся точками доначислений при камеральных проверках именно потому, что финансовый директор не контролирует эти участки. Инспекция сверяет даты платежей иностранным поставщикам с датами уплаты агентского НДС через АСК НДС — расхождения видны автоматически. «Технический» сбой на одном участке превращается в требование на несколько миллионов рублей. Задача финансового директора — выстроить регламент, а не делегировать риск.

У вас иностранные поставщики услуг или регулярные поставки из ЕАЭС? Проверим, все ли агентские НДС уплачены в срок, и разберём, нет ли оснований для доначислений. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала — до дедлайна время ещё есть.

Разобрать ситуацию с ВЭД-НДС

НДС при экспорте услуг и цифровых сервисов: место реализации решает всё

При экспорте услуг нулевая ставка применяется не автоматически — НДС вообще не начисляется, если место реализации услуги не является территорией России (ст. 148 НК РФ). Это принципиально иная логика: не «0% с подтверждением», а «не объект налогообложения вовсе».

Ст. 148 НК РФ устанавливает критерии места реализации в зависимости от вида услуги: по месту деятельности исполнителя, по месту деятельности покупателя, по месту нахождения имущества и т.д. Для большинства услуг B2B (консультации, маркетинг, IT, юридические услуги) место реализации определяется по месту деятельности покупателя. Если покупатель иностранная организация — место реализации не Россия, НДС не начисляется.

Финансовый директор должен понимать: если место реализации — не Россия, «входной» НДС по затратам, связанным с оказанием таких услуг, к вычету не принимается (ст. 170 НК РФ) — если компания не ведёт облагаемых операций параллельно. При смешанной деятельности — раздельный учёт обязателен.

Норма: ст. 148 НК РФ — место реализации услуг; ст. 170 НК РФ — раздельный учёт; ст. 164 п. 1 НК РФ — перечень операций по ставке 0%.

Частые вопросы

1. Нужно ли удерживать НДС за иностранного поставщика?

Да, если иностранный поставщик не состоит на налоговом учёте в России и оказывает услуги или реализует товары (работы) на территории РФ. Российская организация или ИП выступает налоговым агентом по ст. 161 НК РФ: удерживает НДС из суммы выплаты и перечисляет его в бюджет одновременно с оплатой поставщику.

2. Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?

НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивает российский импортёр — через налоговый орган (не через таможню). Срок уплаты и форма отчётности определяются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС. Подтверждение уплаты — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

3. Как заявить вычет импортного НДС?

Вычет по НДС, уплаченному при импорте, заявляется на основании подтверждённых документов: таможенной декларации (при ввозе из третьих стран) или заявления о ввозе с отметкой налогового органа (при ввозе из ЕАЭС). Условия — товар принят к учёту, используется в облагаемой деятельности, НДС фактически уплачен. Норма — ст. 172 НК РФ.

4. Как вернуть излишне уплаченный таможенный НДС?

Возврат излишне уплаченного таможенного НДС осуществляется через таможенный орган в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ЕАЭС и Федеральным законом о таможенном регулировании. Для возврата необходимо подать заявление с подтверждающими документами. Сроки и конкретные условия уточняйте по действующей редакции законодательства [VERIFY].

5. Что такое заявление о ввозе товаров?

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — документ, подтверждающий факт ввоза товара из страны ЕАЭС и уплату НДС через налоговый орган. Заполняется импортёром и подаётся в ИФНС вместе с декларацией по косвенным налогам. Отметка налогового органа на заявлении служит основанием для вычета у покупателя и подтверждением нулевой ставки у экспортёра из страны ЕАЭС.

АГ

Артём Головко

Эксперт по международному НДС и ВЭД

Специализация — импорт и экспорт, таможенный и агентский НДС, ЕАЭС, ВЭД-контракты. Разбирает ситуации с той стороны: как видит операцию инспекция и таможня, где возникают расхождения и как их устранить до проверки.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены по состоянию на дату публикации; перед применением уточняйте действующую редакцию.