Признаки дробления: клининг

Q: Какие признаки дробления ищет ФНС?

ФНС ориентируется на перечни, закреплённые в письмах о дроблении: взаимозависимость участников (ст. 105.1 НК РФ), общий персонал, единое управление, общий бренд и рекламные материалы, перекрёстные договоры на одних и тех же клиентах, совместные расчётные счета или IP-адреса.

Q: Чем грозит обвинение в дроблении по НДС?

Инспекция консолидирует выручку, доначисляет НДС (с 2026 года по ставке 22% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) и налог на прибыль, начисляет штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ (умысел) и пени. При крупном размере возможно уголовное преследование по ст. 199 УК РФ — пороги сумм уточните по текущей редакции.

Клининговые группы — в числе приоритетных отраслей для проверок на дробление. ФНС консолидирует выручку участников группы по ст. 54.1 и ст. 105.1 НК РФ и доначисляет НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) на весь оборот. Ниже — конкретные признаки, которые ищет инспекция, и что реально помогает в защите.

Почему клининг под прицелом ФНС

Признаки дробления в клининге складываются из отраслевой специфики: невысокий входной барьер, лёгкость регистрации новых юридических лиц и ИП, однотипный сервис, который можно «нарезать» по объектам или регионам. Для собственника это часто выглядит как разумная операционная логика — разные юрлица под разные торговые марки или разные города. Для инспектора это первый сигнал к анализу.

Отраслевой контекст усугубляет ситуацию: клининг традиционно работает с крупными корпоративными заказчиками — торговыми сетями, офисными центрами, промышленными предприятиями. Объём выручки на одном договоре легко превышает порог освобождения от НДС. Именно в этот момент у собственника возникает соблазн «разделить» потоки — и именно этот момент фиксирует АСК НДС.

Ст. 54.1 НК РФ — пределы прав налогоплательщика; ст. 105.1 НК РФ — взаимозависимые лица; п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка НДС 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ от 28.11.2025).

Конкретные признаки, которые видит инспектор

ФНС при анализе клинингового бизнеса использует признаки дробления, которые закреплены в письмах о дроблении и выработаны судебной практикой по ст. 54.1 НК РФ. Они не являются самостоятельным основанием для доначисления — инспекция должна доказать, что единственной или основной целью структуры является налоговая экономия. Но именно эти признаки запускают проверку и формируют доказательную базу.

Единый персонал и общий кадровый резерв: Уборщицы, бригадиры, менеджеры по продажам числятся в разных юрлицах, но фактически работают на общих объектах под единым руководством. При допросах сотрудники не могут назвать своего фактического работодателя. Риск: инспекция квалифицирует весь фонд оплаты труда как относящийся к одному субъекту и консолидирует базу.
Общий бренд, форма и рекламные материалы: Клиенты знают одно название — на спецодежде, машинах, сайте. Юридические лица в договорах разные, но для заказчика это один подрядчик. Суды при оценке реальности единства бизнеса обращают на это отдельное внимание.
Один пул клиентов, последовательные договоры: Крупный торговый центр заключает договоры поочерёдно с несколькими ООО группы, каждый раз — когда очередное юрлицо «приближается» к лимиту УСН. Это классическая схема дробления, которую АСК НДС фиксирует автоматически через анализ контрагентов.
Общее управление: один директор, общий офис, общий IP: Несколько организаций сдают отчётность с одного IP-адреса, директор один и тот же или взаимозависимые родственники (ст. 105.1 НК РФ). Расчётные счета открыты в одном банке, подписанты — одни и те же лица.
Отсутствие реальной операционной самостоятельности: Каждое юрлицо не имеет собственного инвентаря, собственных договоров аренды складов химии, самостоятельных поставщиков расходных материалов. Всё куплено через «головную» компанию и перераспределено по группе.

Чем отличается законное разделение от схемы

Ключевой критерий по ст. 54.1 НК РФ — деловая цель. Разделение бизнеса законно, если каждый субъект группы реально самостоятелен: имеет собственный персонал, собственных клиентов (не только «переданных» от основного юрлица), собственный инвентарь и активы, независимое управление. Деловая цель подтверждается не словами, а документами: бизнес-планами, протоколами участников, независимыми договорами с клиентами, которых нет в основной компании.

Самое распространённое заблуждение собственника: «у нас реальный бизнес, дробления нет». Это возражение не работает само по себе. Реальность деятельности каждого юрлица — необходимое, но недостаточное условие. ФНС оценивает не факт работы, а то, обоснован ли именно такой способ структурирования группы чем-то, кроме налоговой экономии. Если обоснование не зафиксировано документально — налогоплательщик в уязвимой позиции.

Ст. 54.1 НК РФ — пределы прав при налоговой выгоде; ст. 105.1 НК РФ — признаки взаимозависимости; письмо ФНС о дроблении — методология консолидации (уточните актуальный номер по текущей редакции).

Возражение: «У нас реальный бизнес, дробления нет»

Это стандартная позиция — и она не является защитой сама по себе. Реальность хозяйственной деятельности каждого юрлица суды и инспекции признают, но дополнительно оценивают: не создана ли эта реальность искусственно, чтобы сохранить налоговые режимы. Защита строится на документальном подтверждении деловой цели и операционной самостоятельности, а не на декларации о «реальности».

Если вы ведёте клининговый бизнес через несколько юрлиц или ИП — независимая оценка рисков поможет понять, есть ли уязвимости до того, как их обнаружит инспекция. Проверки по дроблению занимают от нескольких месяцев; подготовка документальной позиции требует времени.

Запросить план защиты

Риски при доначислении: что реально происходит

Если инспекция доказывает дробление, она консолидирует выручку всей группы и пересчитывает налоги так, как если бы бизнес вёл единый субъект на ОСНО. Для клинингового бизнеса с оборотом группы выше 20 млн рублей за предыдущий год это означает:

НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) на весь консолидированный оборот — за проверяемые периоды;
налог на прибыль на разницу между ОСНО и фактически уплаченным по УСН;
штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ (умысел) — инспекция, как правило, квалифицирует дробление как умышленное занижение;
пени за каждый день просрочки — порядок расчёта уточните по текущей редакции;
при превышении порогов крупного размера — риск уголовного преследования по ст. 199 УК РФ (пороги сумм уточните по текущей редакции).

Амнистия дробления, введённая в 2024–2025 годах, позволила части бизнеса добровольно раскрыть схемы и избежать части санкций. Для 2026 года условия применения амнистии и её распространение на новые периоды следует уточнять по актуальной редакции законодательства. Не рассчитывайте на амнистию как на постоянный инструмент — она была исключительной мерой.

Как строится защита

Системная защита по делу о дроблении состоит из нескольких последовательных шагов. На каждом этапе важно понимать, что инспектор и суд будут оценивать не намерения собственника, а документальные доказательства самостоятельности каждого участника группы.

Аудит структуры группы: проверить признаки взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ и наличие реальной операционной самостоятельности каждого юрлица.
Документальная фиксация деловой цели: бизнес-планы, протоколы, обоснование разделения по функциям или территориям — не постфактум, а на текущую дату.
Анализ кадрового оформления: исключить пересечения персонала без реальных трудовых функций в каждом юрлице.
Оценка договорной базы: каждое юрлицо должно иметь самостоятельных клиентов и самостоятельных поставщиков, не только «внутригрупповые» потоки.
Подготовка позиции по единому производственному процессу: если процесс объективно единый — фиксировать это как операционную необходимость, а не как налоговую схему.

Из практики. Клининговая группа из трёх ООО и двух ИП обслуживала крупный торгово-офисный комплекс. Все пять субъектов применяли УСН. При проверке инспекция установила: единый персонал, один офис, общий сайт, последовательные договоры с одним заказчиком при приближении каждого юрлица к лимиту УСН. Суммарная выручка группы превышала 20 млн рублей за предыдущий год — группа подпадала под обязанность уплаты НДС как единый субъект. Инспекция консолидировала выручку и доначислила НДС и налог на прибыль за три проверяемых года. Собственник обратился на стадии апелляционного обжалования решения. В ходе подготовки позиции удалось зафиксировать ряд элементов реальной самостоятельности двух из пяти субъектов — это позволило частично оспорить консолидацию в части доначислений по этим юрлицам. Итоговый результат зависел от конкретных доказательств — без гарантий исхода.

Если инспекция уже направила требование, назначила комиссию или вынесла акт по дроблению — время на подготовку позиции ограничено. Апелляционная жалоба на решение инспекции подаётся в установленный срок (уточните по текущей редакции ст. 139 НК РФ). Не ждите финального решения.

Получить план защиты

Частые вопросы

1. Как ФНС консолидирует выручку группы?

ФНС суммирует выручку всех участников группы, которых признаёт единым субъектом по ст. 54.1 и ст. 105.1 НК РФ. Если суммарная выручка превышает лимиты УСН или порог НДС-освобождения (20 млн рублей за предыдущий год, п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ), инспекция начисляет НДС и налог на прибыль на весь объём — за тот период, когда было установлено «нарушение» разделения.

2. Какие признаки дробления ищет ФНС?

ФНС ориентируется на признаки дробления, закреплённые в письмах ФНС о дроблении: взаимозависимость участников (ст. 105.1 НК РФ), общий персонал, единое управление, общий бренд и рекламные материалы, перекрёстные договоры на одних и тех же клиентах, совместные расчётные счета или IP-адреса, отсутствие самостоятельных активов у каждого юрлица.

3. Можно ли законно разделить бизнес?

Да. Разделение законно, если у каждого юридического лица есть самостоятельная деловая цель, реальная операционная независимость и собственный персонал. Ключевой критерий по ст. 54.1 НК РФ — основной целью сделки не является снижение налогов. Деловая цель должна быть зафиксирована документально, а не декларироваться устно.

4. Чем грозит обвинение в дроблении по НДС?

Инспекция консолидирует выручку, доначисляет НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) и налог на прибыль, начисляет штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ (умысел) и пени. При превышении порогов крупного размера возможно уголовное преследование по ст. 199 УК РФ — пороги сумм уточните по текущей редакции.

5. Что такое деловая цель разделения бизнеса?

Деловая цель — обоснование разделения бизнеса, которое не сводится к налоговой экономии: снижение операционных рисков, выход на новый сегмент рынка, привлечение партнёра, раздельное управление брендами. Подтверждается документами: бизнес-планами, протоколами, договорами с независимыми клиентами. Без документального подтверждения деловая цель не работает как аргумент защиты.

РД

Роман Дежнёв

Эксперт по налоговым спорам и судебной практике

Специализация: доначисления, обжалование, дробление бизнеса, субсидиарная ответственность. Разбирает ситуацию с позиции инспектора и суда — чтобы понять, где уязвимость и как её закрыть.

Опубликовано: 9 июня 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.